MSFI 10: koncept, definicija, međunarodni standardi, jedinstven koncept, pravila i uslovi za finansijsko izvještavanje

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Trenutno su na teritoriji naše države na snazi MSFI IAS i IFRS standardi. Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja su skup pravila finansijskog izvještavanja koja vanjski korisnici trebaju da donose ekonomske odluke o kompaniji.

MSFI, za razliku od nekih vladinih pravila izvještavanja, su mjerila koja su zasnovana na osnovnim principima, ali neagresivno napisanim pravilima. Cilj je da se u bilo kojoj praktičnoj situaciji može pratiti glavna načela, ali ne i pokušavati pronaći rupe u dobro napisanim pravilima koja vam omogućavaju da zaobiđete bilo koje glavne odredbe MSFI.

Concept

MSFI 10 Konsolidovani finansijski izveštaji uspostavlja nove zahteve za priznavanje postupaka kontrole i konsolidacije, zamenjujući zahteve MRS 27 Konsolidovani i zasebni finansijski izveštaji i PKI-12 Konsolidacija entiteta posebne namene.

Standard zadržava glavnoprincip definisanja grupe kao kombinacije matične kompanije i njenih filijala, izrade organizovanog izveštaja koji prikazuje njihovu imovinu, obaveze, kapital, prihode, rashode i devizne tokove kao za jedan finansijski entitet.

U okviru ovog standarda, glavni koncepti su kao što su kontrolna, matična i podružnica.

Matična kompanija je organizacija koja vrši kontrolne funkcije nad zavisnom kompanijom. U isto vrijeme, podružnica prihvata ovaj nadzor i podnosi mu se.

Pod samom kontrolom treba shvatiti sposobnost upravljanja ne samo finansijskim procesima unutar kompanije, već i rješavanja upravljačkih pitanja vezanih za područja djelovanja, zapošljavanje i otpuštanje osoblja i druge funkcije.

Svrha standarda

Cilj MSFI 10 "Konsolidovani finansijski izvještaji" je da uspostavi uvođenje preporuka za formiranje potrebnog izvještavanja u situaciji kada jedna firma kontroliše drugu kompaniju. Glavni zadaci su utvrđeni u normativnom aktu. Naime, MSFI 10. Dokument definiše sljedeće:

• Zahtijeva matičnu organizaciju koja kontrolira jednu ili više podružnica da dostavi finansijske izvještaje.
• Opisuje kontrolu uloge finansijera-investitora (kontrolu subjekta u koji je uloženo) kao osnovu za konsolidaciju i propisuje kako se može utvrditi da li ovaj investitor kontroliše subjekt u koji se investira.
• Opisuje računovodstvene zahtjeve za pripremu gotovineprijavljivanje.
• Opisuje sistem kompanije investitora i uspostavlja izuzetak za konsolidaciju određenih podružnica.

Treba koristiti: šta?

MSFI 10 "Konsolidovani finansijski izvještaji", koji je uveden u našoj zemlji 2016. godine, razmatra pitanja koja se odnose na odnos između firmi u situaciji kada je takvo izvještavanje neophodno..

Primjena dokumenta je moguća kada postoji situacija kontrole izvještajne organizacije (matičnog preduzeća) nad drugom kompanijom.

Upotreba standarda je obavezna za sve regulatorne organizacije, osim za one koje:

• zavisni;
• imaju dužničke instrumente kojima se ne trguje na otvorenim tržištima;
• nemojte podnositi svoje izvještaje SEC-u ili drugom sličnom tijelu;
• učestvujte u programima finansijskih podsticaja za zaposlene;
• investicije koje su mjerene po fer vrijednosti ili zaradi.

Investiciona kompanija je organizacija koja ima sljedeće karakteristike:

• prima investicijska sredstva od drugih da upravlja njima;
• osnovna svrha menadžmenta je ulaganje sredstava u različite objekte, a da ima zadatak da od njih ostvaruje prihod;
• procjena efektivnosti uloženih sredstava po fer cijeni.

U slučaju kada je podružnica dio investicionog društva, kadaako sama investira, onda se pravilo o nesastavljanju konsolidovanih finansijskih izvještaja ne primjenjuje na ovu situaciju. Izvještavanje ovdje treba kombinovati u skladu sa općim pravilima za njegovu konsolidaciju.

Opći uslovi i specifikacije

Kontrola je glavna srž procesa konsolidacije ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

• ako investitor kontroliše svoja uložena sredstva, priprema konsolidovane finansijske izvještaje;
• ako investitor to ne uradi, prijava se ne vrši.

Šta je nadzor prema MSFI 10?

Puno pažnje se poklanja organizaciji aktivnosti revizije, revizije i kontrole u standardu.

U skladu sa paragrafom 7 MSFI 10 Konsolidovanih finansijskih izveštaja, investitor kontroliše investicionu nekretninu ako ima sva prava i opcije navedene u nastavku:

• pravo na prihod od svojih sredstava u objektima ulaganja;
• mogućnost uticaja na ovaj prihod;
• sposobnost utjecaja na subjekta ulaganja.

Razmotrimo tri glavne karakteristike svojstvene nadzoru subjekta ulaganja. U skladu sa paragrafom 7 MSFI 10, istaknuto: pravo na uticaj, mogućnost ostvarivanja ovih prava i prihod.

Kontrola je prisustvo prava koja omogućavaju provođenje neophodnih revizijskih procedura. Investitor mora imati sljedeća prava i sposobnosti:

• pravainvestitori bi trebali imati značajna, a ne manjinska manjinska prava;
• sposobnost mora biti aktuelna, praktično implementirana u sadašnje vrijeme;
• procedure revizije trebale bi biti povezane sa osnovnom djelatnošću kompanije.

Uzimanje niza faktora je neophodno u slučaju procjene stepena kontrole od strane investitora nad svojim objektom ulaganja.

Suština nadzora prema MSFI 10 uključuje sljedeće komponente:

• prava/rizici u skladu sa varijabilnim rezultatima aktivnosti investicionog objekta;
• prilike i prava na objektu ulaganja;
• sposobnost korištenja moći da utiče na povrat ulaganja investitora.

Kontrola investitora je prisutna samo kada su sve tri komponente kombinovane.

Ažurirani koncept nadzora i detaljna uputstva o njegovoj primjeni u MSFI 10 mogli bi značajno uticati na finansijske izvještaje:

• prethodno nekonsolidovani subjekti ulaganja (npr. suradnici) počinju se konsolidirati;
• prethodno konsolidovani subjekti ulaganja to više ne mogu činiti.

Neophodna prilagođavanja

Razmotrimo nekoliko scenarija za prilagođavanja MSFI 10

Scenario 1. Objekti ranije nisu bili konsolidovani, ali su sada započeli proces spajanja.

Uslovi izvođenja scenarija su prikazani ispod.

Prvi uslov. Određivanje vremena sprovođenja kontrolnih postupaka uu skladu sa MSFI 10.

Drugi uslov. Potreba da se ispravi vrijednost kapitala objekata za razliku između:

• obračunati iznos imovine u objektu ulaganja;
• prethodna knjigovodstvena vrijednost udjela investitora u subjektu ulaganja;

Treći uslov. Retrospektivna konstrukcija i prilagođavanje indikatora za prethodni period.

Scenario 2. Prethodno konsolidovani investicioni objekti se više ne konsoliduju.

Uslovi izvršenja skripte:

• procijenite interes u subjektu ulaganja ako je MSFI 10 korišten za obračun ulaganja;
• Retrospektivno prilagodite vrijednosti za godinu prije datuma prve upotrebe.

Dakle, da bi se utvrdilo da li postoji kontrola, potrebno je da investitor istovremeno:

• imao moć nad subjektom ulaganja;
• imao prava na promjenjive ishode koji proizilaze iz njegovog odnosa sa subjektom ulaganja;
• bio u mogućnosti da koristi svoja prava u odnosu na subjekt u koji je uloženo da utiče na njegove rezultate.

Model upravljanja predložen standardom zahtijeva dodatne detalje i analizu konsolidiranih finansijskih izvještaja kako bi se ukazalo na sadržaj tri gore navedena uslova, koji zajedno osiguravaju da investitor prepoznaje kontrolu nad objektom ulaganja.

Opcije nadzora

Primjena kontrolnih procedura od strane firme u povezanom društvu (koju ulaže)se dešava ako:

• ona je u stanju da kontroliše postupke potonjeg i utiče na njega;
• ona zarađuje svoj prihod od ulaganja i stoga je donekle pogođena promjenama tog prihoda;
• može uticati na visinu prihoda subjekta u koji se investira putem svojih ovlasti.

Dinamičnost u okolnostima kontrole može dovesti do njenog gubitka. Stoga, sve promjene u činjenicama koje se odnose na uticaj na subjekt u koji se investira (uključujući one u kojima ne učestvuje investitor organizacije) zahtijevaju procjenu ovog efekta.

Ako lice ne kontroliše sav kapital formiran u zavisnom pravnom licu, a njegov udio pripada supsidijarnom pravnom licu, tada se dijelovi ovog kapitala prikazuju zasebno.

Karakteristike takve strukture kapitala u skladu sa MSFI 10 Konsolidovani finansijski izvještaji su sljedeće:

• pripisivanje nekontrolisanom delu konačnog finansijskog rezultata, bez obzira na njegov uticaj na konačnu cifru ukupnog iznosa za nekontrolisani deo;
• obavezno prilagođavanje u obračunu promjena u omjeru između kontrolisanog i nekontroliranog kapitala sa raspodjelom ove razlike.

Investicioni subjekti će morati dalje otkriti informacije kao što su:

• ukupni iznosi ulaganja;
• broj investitora;
• određivanje vrste veza između svih investitora;
• sastav kapitala koji određuje raspodjelu investicionog prihoda.

Procedura konsolidacije

Računovodstvena konsolidacija je proces kombinovanja finansijskih izvještaja matične kompanije i podružnica.

Kada matična kompanija kupi podružnicu, ona ostaju pravno odvojena. Svaki od njih nastavlja sa sastavljanjem zasebnih finansijskih izvještaja. Međutim, ekonomski su oni jedan organizam. A da bi se shvatilo šta je ovaj organizam, konsolidovani finansijski izveštaji se sastavljaju u skladu sa određenim pravilima. Određeni propisi reguliraju ovu proceduru.

Pripremu MSFI 10 konsolidovanih finansijskih izveštaja karakterišu sledeće procedure:

• kombinacija svih stavki imovine, obaveza i finansijskih rezultata između matične i podružnice;
• prebijanje određenih stavki bilansa;
• eliminisati unutargrupnu imovinu i unutargrupne obaveze.

Koji su izuzeci

U slučaju kada matična organizacija kontroliše kontrolisanu organizaciju, dužna je da organizuje finansijsko izveštavanje. Međutim, ovaj proces nije trajan. MSFI 10 postavlja izuzetke od ovog pravila, koji su navedeni u nastavku:

1. Matična organizacija nije dužna prijaviti ako ispunjava sve sljedeće uslove:

• to je samo podružnica drugog udruženja sa potpunom ili djelomičnom kontrolom;
• nije potrebno izvještavati Komisiju za vrijednosne papire o objavljivanju na otvorenom tržištu.

2. Beneficije nakon prestanka radnog odnosa i druge beneficije zaposlenih nisu obavezne prijavljivati na obrascima za prijavu.

3. Kompanije investitora.

Karakteristike podataka koje treba konsolidirati u jedan izvještaj

Izvori potrebni za konsolidovane finansijske izvještaje moraju:

• formirati na osnovu konsolidovane računovodstvene politike, a ako se ona razlikuje, onda se različiti podaci moraju dovesti do potrebnih zahtjeva prije konsolidacije izvještavanja;
• povezani sa činjenicom da se pojavljuju razlozi za njihovo spajanje ili nestanak.

Na dan kada nastane osnova za konsolidaciju, imovina koja je nastala u organizaciji se mjeri po tržišnoj vrijednosti, a zatim se na osnovu ovog troška obračunavaju svi podaci o prihodima i rashodima koji se uzimaju u obzir.

U slučaju gubitka kontrole, morate:

• prestanite prijavljivati povezana sredstva i obaveze;
• procijeniti po tržišnoj vrijednosti na dan gubitka kontrole nad izvršenim investicijama i sredstvima koja dospijevaju iz imovine;
• prihvatite rezultat uz gubitak kontrole.

Ako entitet postane kompanija investitor, mora prestati sa konsolidacijom potraživanja od datuma promjene njegove pozicije. A ako prestane biti investicija, onda se na dan nestanka ovog statusa ulaganja mjere po fer vrijednosti,povrat ulaganja se priznaje i finansijski izvještaji počinju da se konsoliduju.

Karakteristike procesa konsolidacije

Priprema istraženog izvještaja podrazumijeva:

• kombinacija svih elemenata računovodstvene evidencije između kompanija koje se spajaju;
• isključivanje iz konsolidovanih podataka o doprinosu matičnog društva pridruženim licima, uzimajući u obzir goodwill koji je nastao u skladu sa pravilima MSFI 3;
• isključivanje iz konsolidovanih podataka informacija o svim transakcijama unutar grupe napravljene u vezi sa privremenim razlikama prema pravilima MRS 12, što je rezultat eliminacije dobiti i gubitaka unutar grupe..

Svi podaci uključeni u izvještaj moraju biti naznačeni na jedan izvještajni datum. Ako se ovi datumi ne poklapaju za matično i zavisno društvo, podružnica kreira dodatne izvještaje u kojima odražava potrebne informacije o željenom datumu. Ukoliko takav postupak nije moguć, konverzija se, uzimajući u obzir sve značajne događaje za izvještajni period, dostavlja podružnici najbližoj izvještajnom datumu (ali sa razlikom ne većom od tri mjeseca).

Loš dug

Dug se može nazvati lošim dugom čije se izvršenje i plaćanje od strane kupaca više neće vršiti. Takva kategorija u računovodstvu je posebno izdvojena i zahtijeva posebna objašnjenja.

Koncept rezervisanja lošeg duga MSFI 10 znači prikazivanje loših dugova.

Prije svega, treba napomenuti dadefinicija potraživanja u MSFI je sljedeća: ovo je pravo jedne strane da u određenom vremenskom intervalu dobije sredstva od druge strane, koja proizilaze iz sporazuma koji su strane zaključile. Konkretno, to može biti:

• MSFI 10 zamjena dužničkog kapitala, što znači konsolidovani dug jedne strane za trgovanje, zajmove i obveznice;
• računi potraživanja.

Naročito, izbor specifične metode obračuna potraživanja prema MSFI zavisi od toga koja grupa uključuje finansijska sredstva kojoj pripada određeno potraživanje.

Ono što je najvažnije, govoreći o potraživanjima, uvedenim u MSFI 9, može se primijetiti da on predstavlja novi pristup klasifikaciji finansijske imovine u grupu.

Sastavljači nisu identifikovali potraživanja u posebnoj grupi.

Umjesto toga, sva finansijska sredstva u MSFI su podijeljena u sljedeće grupe:

• imovina koja se vodi po amortiziranom trošku (standardna potraživanja od kupaca, obični zajmovi, itd.);
• ostala imovina (npr. ulaganja u državne obveznice).

Prezentacija rezervisanja za loš dug MSFI 10 se odnosi na koncept rezervi.

Rezervacije za sumnjive dugove

Koncept modifikacije ili gašenja duga MSFI 10 znači promjenu obaveza ili njihovu otplatu, što je predviđeno MSFI.

Rezerva za sumnjiva dugovanja je iznos odbitka od iznosabeznadežan DZ u propisanom iznosu.

U svjetlu nedavnih promjena u ruskom izvještavanju, kompanije moraju obezbijediti rezervisanja za sumnjiva dugovanja ako je moguće obezbijediti loša dugovanja prema MSFI 10. Zahtjev za nagomilavanjem rezervisanja sadržan je u paragrafu 70 računovodstvenih propisa na ruskom Federacija.

Preduzeća treba da propisuju u svojim računovodstvenim politikama postupak obračunavanja ove odredbe, jer zakon ne sadrži detaljnu metodologiju. Stoga je potrebno pristupiti formiranju rezerve za sumnjiva dugovanja, analizirajući svaku drugu ugovornu stranu, te naplatiti rezervu u zavisnosti od procjene stepena otplate duga.

S obzirom da je praksa stvaranja rezerve za rusko računovodstvo prilično nova, neke kompanije, kako bi kombinovale računovodstvo i poresko računovodstvo, u svojim računovodstvenim politikama uspostavljaju metodologiju usvojenu Poreskim zakonikom Ruske Federacije:

• za puni iznos duga, ako kašnjenje u njegovoj otplati prelazi devedeset kalendarskih dana;
• pedeset posto iznosa duga, ako je kašnjenje u njegovoj otplati od 45 do 90 kalendarskih dana uključujući.

Kašnjenje se računa od datuma kada druga strana mora ispuniti svoju obavezu, odnosno od dana plaćanja po ugovoru.

Potraživanja, prema logici MSFI, su finansijska imovina i spadaju u grupu finansijskih sredstava koja se vode po amortizovanoj vrednosti. Ovaj zaključak se zasniva na analizi MSFI pravila, koja, kako bi odrazili ovu kategoriju izvještavanja o imovini, svu finansijsku imovinu dijele na dva velikagrupe: one mjerene po fer vrijednosti i one mjerene po amortizovanoj vrijednosti. Pošto potraživanja nisu uključena u trgovački i investicioni portfolio kompanije, pripadaju drugoj grupi.

U međunarodnim standardima, kreiranje rezervisanja za sumnjive dugove (ispravka vrednosti za sumnjive dugove MSFI 10) je još uvek u okviru njihove regulative. Ekonomska svrha ove odredbe je amortizacija potraživanja kada postoje znaci beznađa.

Nadoknadivi iznos prema MSFI je sadašnja vrijednost budućih očekivanih tokova finansijskog sredstva, diskontovana po originalnoj efektivnoj stopi. Budući da su ukupna potraživanja kratkoročna, buduća plaćanja se ne diskontiraju, već se jednostavno procjenjuje nominalni iznos koji bi kompanija mogla dobiti od nepouzdane druge ugovorne strane.

Koncept investicionih kompanija u MSFI 10

U skladu sa MSFI 10 Konsolidovano izvještavanje, pod investicijskim društvom se podrazumijeva entitet koji:

• pribavlja sredstva od investitora za pružanje usluga upravljanja investicijama ovim investitorima;
• Investitorima možda nije dozvoljeno da ulažu samo radi kapitalne dobiti;
• procjenjuje profitabilnost svih depozita.

Karakteristike kompanije investitora su sljedeće:

• kompanija ima više od jedne investicije;
• kompanija ima mnogo saradnika.

Prava investitora

Prema MSFI 10 paragraf b19, u nekim slučajevima postoje indikacije da investitor ima poseban odnos sa subjektom u koji je uloženo, što sugeriše da interes investitora u predmetu ulaganja nije ograničen na pasivno učešće.

Sve ovo može značiti da investitor ima druga srodna prava.

MSFI 10 i ugovorni odnosi

U ugovoru su predviđene sljedeće tačke:

• sposobnost upravljanja osobljem (imenovati i razriješiti);
• prilika za formiranje komisije za upravljanje kompanijom;
• mogućnost kontrole i dozvoljavanja (zabrane) transakcija;
• prilika za rješavanje drugih problema upravljanja.

Ugovor ne dozvoljava uvijek upravljačka prava. Investitor može imati ovlaštenja čak i ako nema dovoljno prava glasa. Ali kada je u stvari saradnik:

• ima pravo da imenuje i premješta zaposlene;
• može biti nominovan za izbor članova odbora;
• može dozvoliti različite operacije;
• Ključno osoblje kompanije investitora su strane povezane sa investitorima.

U ovom slučaju možemo reći da investitor kontroliše značajnu aktivnost i stoga ima moć.

Poteškoće u implementaciji

Revizori identifikuju brojne poteškoće na koje se mogu susresti pri implementaciji ovog standarda u ruskim preduzećima:

• standardi su opisani na engleskom, prevod se dešavateško za laike, moguće samo za profesionalce;
• izvještavanje prema nacionalnim standardima kada se primjenjuje MSFI je iskrivljeno;
• u ruskoj i stranoj praksi metode klasifikacije imovine se razlikuju;
• objavljivanja prema MSFI su mnogo veća nego u ruskim standardima;
• različite pravne osnove za standarde u Rusiji i inostranstvu.

Zaključak

Kao dio ovog članka, koncept MSFI 10 konsolidiranih finansijskih izvještaja je detaljno razmotren. Ovaj koncept je prilično precizno specificiran u standardu. To znači konsolidovani finansijski izvještaji u skladu sa MSFI 10.

Prema revidiranim regulatornim dokumentima, osiguravajuća društva, banke i druge firme čijim se dionicama trguje dužne su sačiniti takve izvještaje.

Za pripremu konsolidovanih izvještaja, poštujući određena pravila za to, organizacije moraju kontrolirati aktivnosti drugih kompanija. Postoji niz izuzetaka od ovog pravila, od kojih su najznačajniji investicioni entiteti.

U članku su predstavljene opcije kontrole, karakteristike procesa konsolidacije, itd.