Prihvatanje PDV-a na odbitak: stanje, osnova, računovodstveni postupak, uslovi i pravila za obradu dokumentacije

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Pravo da prihvatite odbitak PDV-a vam omogućava da smanjite porez obračunat za tromjesečje. Međutim, može se koristiti pod određenim uslovima. Razmotrite ih detaljno.

PDV funkcije

Izvana, ovaj porez liči na odbitak od prodaje ili prometa. Prodavac dodaje određeni iznos na cijenu prodane robe, radova, usluga. Međutim, postoji jedna bitna razlika. Sastoji se od sljedećeg.

Ukoliko kupac plaća i PDV, prodavac, obračunavajući iznos obaveza prema budžetu, može od poreza primljenog od kupca odbiti iznos koji je platio svom dobavljaču. Kao rezultat toga, teret odbijanja PDV-a u budžet snose potrošači.

Zašto mi treba PDV?

Uvođenje poreza na dodatu vrijednost osiguravarješavanje više problema.

Prvo, raspodjela odbitaka PDV-a u budžet između nekoliko faza proizvodnog ciklusa pomaže u sprječavanju kaskadnog efekta, tj. višestruke naplate poreza na istu cijenu.

Drugo, raspodjela PDV-a između različitih subjekata smanjuje rizik od utaje poreza.

Treće, takav sistem oporezivanja vam omogućava da uklonite "nacionalne" poreze.

Objekti oporezivanja

Oni su prepoznati kao:

1. Prodaja usluga, radova, robe u Rusiji. Između ostalog, priznaje prodaju "kolaterala", prenos robe na osnovu ugovora o naknadi ili inovaciji, prenos imovinskih prava, vlasništvo nad objektima, rezultate rada ili pružanje usluga bez naknade.
2. Prenos objekata na teritoriji Ruske Federacije za sopstvene potrebe kompanije, čiji se troškovi ne odbijaju (uključujući i kod obračuna amortizacije) prilikom obračuna poreza na dobit.
3. Građevinsko-instalaterski radovi za sopstvene potrebe.
4. Uvoz proizvoda u Rusiju i druge teritorije pod jurisdikcijom Ruske Federacije.

Opšti uslovi za prihvatanje odbitaka PDV-a

Oni su sadržani u čl. 171 NK. Prema normi, postoje tri uslova za prihvatanje PDV-a na odbitak:

1. Porez dobavljača.
2. Nabavka usluga, radova, robe za transakcije podložne PDV-u (takođe za preprodaju), i njihova registracija.
3. Dobijanje važeće fakture.

Primanje predmeta na računovodstvo

Knjiženje robe, radova, imovinskih prava i usluga mora biti potvrđeno dokumentima. Da biste prihvatili PDV za odbitak, stvarni trošak, na primjer, materijala se odražava na računu. 10, roba - na račun. 41, usluge/radovi - na računima 20, 26, 44, 25.

Sve izvršene transakcije treba potvrditi primarnom dokumentacijom.

Odraz iza ravnoteže

Prilikom registracije vanbilansnih objekata koje preduzeće ne može koristiti prema uslovima ugovora, PDV se ne odbija. Ovo je zbog činjenice da kompanija ne može koristiti relevantnu imovinu u oporezivim transakcijama. Odgovarajuća odredba proizilazi iz stava 2. čl. 171. i stav 1. čl. 172 NK.

Ukoliko ugovorom nije predviđena zabrana korištenja predmeta, tada zakon dozvoljava prihvatanje iznosa PDV-a za odbitak. U Ministarstvu finansija to objašnjavaju da u ovom slučaju prenos vlasništva nad objektom nije bitan. U pogl. 21. Poreskog zakonika ne postoje odredbe o tome gde tačno sredstvo treba da se evidentira – u bilansu stanja ili van njega. Takva pojašnjenja dali su Ministarstvo finansija i Federalna poreska služba u dopisima broj 03-07-11/68585 i GD-4-3/911. Ovaj stav potvrđuje i sudska praksa.

Roba na putu

Ako predmeti još nisu isporučeni preduzeću, odnosno još nisu kapitalizovani od strane računovođe. Čak i ako je ispunjen jedan od drugih uslova za prihvatanje PDV-a na odbitak, to se ne može učiniti. Odnosno, kompanija može imati i pravilno izvršenu fakturu i primarnu fakturu.dokumentaciju, ali nema stvarne imovine.

Transfer odbitaka

Je li moguće? Da, moguće je. Razmotrimo primjer. Pretpostavimo da je preduzeće ispunilo sve uslove za prihvatanje PDV-a na odbitak u tekućem periodu. Ima pravo na prenos odbitaka, ali za one objekte koji su predviđeni stavom 2. čl. 171 NK. Posebno se radi o robama, radovima, uslugama kupljenim za izvoz neprimarnih proizvoda. U svim ostalim slučajevima, odbici za imovinu koja se koristi u transakcijama podložnim PDV-u se ne prenose.

Za bolje razumijevanje situacije, evo liste sadržane u stavu 2 čl. 171 NK. Možete prenijeti PDV:

1. Prijavljuju izvođači prilikom kupovine materijala za građevinsko-montažne radove i tokom kapitalne izgradnje.
2. Plaća se pri uvozu u Rusiju. Možete prenijeti, uključujući odbitke za troškove povezane s izvozom nerobnih proizvoda. Ova odredba proizilazi iz stava 3. čl. 171 NK. U takvim slučajevima primjenjuje se opći postupak za odbitni PDV, koji ne ovisi o potvrdi izvoza.
3. Plaća se pri uvozu proizvoda iz zemalja EAEU.

U svim gore navedenim slučajevima, period za prihvatanje PDV-a na odbitak je 3 godine. Obračun perioda počinje od datuma registracije objekata.

Njanse

Period od tri godine se mora računati do kraja kvartala. Ne treba ga produžavati za period predviđen za podnošenje deklaracije. Ovu poziciju drži COP.

Jednostavno rečeno, računovođa treba da uradi sledeće. Potrebno je računati 3 godine od dana registracije objekata na osnovu primarnih dokumenata. Poslednji datum u tromesečju u koji je pao ovaj period biće poslednji dan. Računovođa će u deklaraciji (ili pojašnjenju) za prethodni kvartal ili za tekući (ako kompanija ne planira da obavlja bilo kakve poslove) prikazati trenutak prihvatanja PDV-a na odbitak.

Razmotrimo primjer. Pretpostavimo da je LLC kupilo robu po cijeni od 118 hiljada rubalja. (uključujući PDV 18 hiljada rubalja). Objekti su registrovani 23. juna 2016. Računovođa je odlučila da prenese odbitak. Trogodišnji rok za podnošenje deklaracije ističe 30. juna 2019. Računovođa će podnijeti ažurirani izvještaj za prvi kvartal 2019. i u njemu prijaviti odbitak u iznosu od 18 hiljada rubalja. Ali on će podnijeti deklaraciju za drugi kvartal već bez navedenog iznosa.

Važan trenutak

Osnova za prihvatanje odbijanja PDV-a u roku od 3 godine je uvoz proizvoda iz zemalja EAEU. Međutim, ovdje postoji jedno ograničenje. Pored dana knjiženja predmeta, knjigovođa u prijavi za uvoz mora uzeti u obzir i datum stavljanja oznake o uplati poreza. Ako nije, onda se odbitak ne može primijeniti. Ovo stoji u dopisu Ministarstva finansija broj 03-07-13/1/38180.

Djelomični odbitak

Za 3 godine ista faktura se može odbiti za PDV u ratama, odnosno u različitim kvartalima. Ova narudžba vrijedi za:

1. Duga kapitalna gradnja. U skladu sa jednom fakturom izvođača, kupac može odbiti PDV u delovimarazličite poreske periode u periodu od tri godine. Odgovarajuća objašnjenja sadržana su u dopisu Ministarstva finansija br. 03-07-10 / 73279 od 2016. godine
2. Uvoz uvezenih proizvoda u Rusku Federaciju. Izuzetak su osnovna sredstva i oprema namijenjena ugradnji. Funkcije fakture u ovim slučajevima obavlja carinska deklaracija, kao i PDV potvrde.

Napominjemo da se PDV plaćen u skladu sa carinskom deklaracijom može prihvatiti i na odbitak u dijelovima, u skladu sa utvrđenim uslovima.

Međutim, ovo pravilo se ne može primijeniti u svim slučajevima. Posebno se odnosi na odbitke sadržane u stavu 2 čl. 171 NK. Drugo, pravila ne važe u slučaju kupovine:

• Oprema za ugradnju.
• Osnovna sredstva.
• NMA.

Podijeljeni odbitak nije dozvoljen prilikom kupovine ovih sredstava. Ulazna taksa se mora uzeti kao paušalni iznos. Međutim, računovođa to može učiniti iu roku od tri godine od trenutka kada nastane pravo na odbitak.

Dodatna ograničenja

Poreski odbici predviđeni stavovima 3-14 čl. 171. Poreskog zakona, treba prijaviti u periodu u kojem je kupac (kupac) ispunjavao posebne uslove.

Napominjemo da se prihvatanje PDV-a ne može odgoditi:

• od predujma;
• u slučaju plaćanja PDV-a od strane kupca - poreskog agenta;
• ako je prodavac naplatio porez na primljeni avans;
• ako je imovina primljena ukao doprinos kapitalu i pod uslovom da je privredni subjekat koji prenosi povrat poreza na ove objekte.

Takva ograničenja proizilaze iz odredbi stava 1.1 čl. 172 NK. Podržava ih i Ministarstvo finansija.

Nulta stopa

U praksi je nemoguće prenijeti odbitke u buduće periode tokom operacije oporezivanja PDV-om po stopi od 0%. To znači da ako je pravo na beneficiju potvrđeno dokumentima u roku utvrđenom zakonom, porez na usluge, proizvode, radove koji se koriste u ovim proizvodnim procesima iskazuje se istovremeno. Trenutak prihvatanja je dan utvrđivanja poreske osnovice.

Kao izuzetak od ovog pravila, postoje poslovi koji se odnose na izvoz nerobnih proizvoda. Odbitak pretporeza na objekte nabavljene za njihovu implementaciju se također može prenijeti u buduće periode u periodu od tri godine.

Greška u prijavljivanju

Prepoznaje netačan prikaz u računovodstvenim dokumentima činjenica o finansijskim i ekonomskim aktivnostima preduzeća. Ako neki podaci o izvršenim transakcijama uopšte nisu navedeni u izvještaju, onda se i to smatra greškom. Drugim riječima, ako je računovođa, zbog previda, nemara ili drugih subjektivnih razloga, izvršio pogrešne unose, nije prikazao činjenice o aktivnostima, pogrešno popunio finansijske izvještaje, onda je napravio grešku. Relevantne odredbe sadržane su u stavu 2 PBU 22/2010.

U istom paragrafu PBU, međutim, postoji jedna značajna rezerva. Konkretno, propusti i netačnostikada se odražavaju informacije o poslovnim transakcijama, otkrivene po prijemu novih podataka, ne smatraju se računovodstvenom greškom. o čemu se radi? Ako, na primjer, druga ugovorna strana obavijesti kompaniju da primarni dokumenti koji su joj prethodno dostavljeni sadrže netačne podatke, tada se odraz odgovarajuće operacije u računovodstvu neće smatrati greškom računovođe. U ovom slučaju, nije on kriv. Ukoliko se po prijemu nove informacije pojavi činjenica ekonomske aktivnosti, to treba evidentirati kao novu transakciju, ali ne kao grešku.

Poteškoće sa izlaskom

Šta učiniti ako je primarni dokument sastavljen 2017. godine, a unet godinu dana kasnije? Ovaj problem možete riješiti na ovaj način.

Ako je primarnu dokumentaciju preduzeće primilo prije datuma odobravanja izvještaja za protekli period, troškovi se odražavaju u 2017. godini. Shodno tome, računovođa vrši sljedeći unos:

Dt sch. 20 (44, 91.2, itd.) Kt. 60 (76 itd.) - reflektuje se iznos troškova tekućeg perioda.

Ako je dokumentaciju preduzeće primilo nakon dana odobrenja izvještavanja, operacija se odražava u narednoj, 2018. godini. Neće se smatrati greškom kasnije prikazati troškove zbog toga što druga strana odlaže potrebnu dokumentaciju.

Ako troškovi utiču na finansijske rezultate aktivnosti, treba ih uključiti u ostale troškove. U ovom slučaju, u računovodstvu se vrši unos:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76 itd.) - odraz iznosa gubitaka iz prethodnih perioda

Ukoliko troškovi ne utiču na finansijske rezultate, iskazuju se u računovodstvu kao da je primarna dokumentacija primljena upoduhvat na vrijeme:

Dt sch. 20 (08, itd.) Kt c. 60 (76, itd.) - odraz iznosa troškova prošlih perioda.

Pojedinosti o nadoknadi

Ako se na kraju poreskog perioda ispostavi da je iznos odbitaka veći od iznosa poreza obračunatog na transakcije priznate kao predmet oporezivanja, razlika podliježe nadoknadi (povratu, prebijanju) na platilac.

Nakon što privredni subjekt podnese izjavu, stručnjaci IFTS-a će procijeniti valjanost iznosa koji se traži za nadoknadu. Za to se vrši provjera prošlosti. Po njegovom završetku, u roku od nedelju dana, nadzorni organ mora odlučiti o naknadi za odgovarajuće iznose, ukoliko nisu utvrđeni prekršaji.

Ako se pronađu greške, činjenice nepoštovanja poreskog zakona, sastavlja se akt. Zajedno sa ostalim materijalima revizije, ovaj dokument se dostavlja rukovodiocu poreske inspekcije koja je izvršila reviziju. Na osnovu rezultata njihovog razmatranja, rukovodilac IFTS-a odlučuje o pitanju privođenja (neprivođenja) uplatioca odgovornosti za učinjene prekršaje. Uz to, mora se donijeti jedna od sljedećih odluka:

• Povratite porez u cijelosti.
• Odbijte kompenzaciju.
• Povratite dio traženog iznosa.

Ako postoji docnja u plaćanju poreza ili drugih obaveznih plaćanja u budžet, zaostale novčane kazne (penale) koje se mogu platiti ili nadoknaditi, Federalna poreska služba samostalno vrši prebijanje iznosa koji treba nadoknaditi u odnosu na ove dugove.