Razlike u kursu. Računovodstvo kursnih razlika. Kursne razlike: knjiženja

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Zakonodavstvo koje danas postoji u Ruskoj Federaciji, u okviru Federalnog zakona br. 402 "O računovodstvu" od 6. decembra 2011., predviđa računovodstvo poslovnih transakcija, obaveza i imovine isključivo u rubljama. Poresko računovodstvo, odnosno njegovo vođenje, takođe se obavlja u navedenoj valuti. Ali neki računi nisu u rubljama. Deviza se, u skladu sa zakonom, mora konvertovati. Dalje u članku ćemo razmotriti koncept kao što je "razmjena u razmjeni". Koja je to imovina? Kada se pojavljuju i kako se odražavaju u dokumentaciji?

Opće informacije

U okviru zakona, napominje se da se novčane transakcije na računima organizacije obavljaju u rubljama uz konverziju po kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan direktnog donošenja operacija. Zakonski su predviđene situacije kada je preračunavanje dozvoljeno na datum različit od trenutka kada je kalkulacija napravljena. U slučajevima fluktuacija (promena) kursa u odnosu na datume revalorizacije, nastaje kursna razlika. To, kada odražava rad, dovodi do pojave dodatnih prihoda ili rashoda. Kursna razlika nastaje kada se ista imovina (potraživanje, obaveza) denominirana u valuti strane države vrednuje u različitim vremenskim trenucima, isključujući situaciju sa konstantnim kursom.

Računovodstveni i poreski bilans

Obračun tečajnih razlika se javlja iu poreznom i u računovodstvenom. Međutim, njihov odraz u dokumentaciji ima određene razlike. Poresko računovodstvo predviđa kursne i zbirne razlike. Računovodstveni dokumenti odražavaju samo jednu vrstu. One predstavljaju samo kursne razlike. Istovremeno, osnovna suština koncepta je drugačija i za računovodstveni i poreski bilans. U skladu s tim, proračun za svaki od tipova primjenjuje se vlastiti. Nije poslednji faktor koji utiče na nastanak kursnih razlika u poreskom računovodstvu mogućnost obračunavanja poreske osnovice. Poreski obveznik, u skladu sa važećom zakonskom regulativom, ima pravo da primeni gotovinski ili obračunski metod.

Računovodstvo

Tečajne razlike se pojavljuju kao rezultat transakcije na računima obaveza ili potraživanja u stranoj valuti. U takvim slučajevima mora biti ispunjen određeni uslov. Kurs na dan dospijećarazlikuje se od onog u trenutku prihvatanja obaveze za računovodstvo u izvještajnom periodu ili od indikatora na izvještajni datum na koji pada posljednji preračun.

Događa se iu drugim slučajevima. Na primjer, za operacije ponovnog izračunavanja:

• vrijednost novčanih jedinica na blagajni organizacije;
• imovina na bankovnim računima;
• novac, dokumenti za plaćanje;
• hartije od vrijednosti.

Kako se odražavaju kursne razlike?

Transakcije imovine se obavljaju u skladu sa određenim zahtjevima. Treba napomenuti da odraz u dokumentaciji ima svoje specifičnosti. Stoga se obračunavanje kursnih razlika u računovodstvenim transakcijama evidentira odvojeno od ostalih vrsta rashoda i prihoda. Istovremeno, sa izuzetkom slučajeva namirenja doprinosa u osnovni kapital, predmetna imovina podliježe obaveznom uključivanju u finansijski i ekonomski rezultat poslovanja društva. Tada se fiksira prikaz u računovodstvenim dokumentima u obliku prihoda (u slučaju povećanja kursa) ili rashoda (u slučaju smanjenja).

Ulozi osnivača u odobreni kapital

Ovi računi se mogu izvršiti ne samo u rubljama. U slučajevima kada se, u skladu sa statutarnim aktima, ulog osnivača u osnovni kapital vrši u stranoj valuti, to se iskazuje u računovodstvenoj dokumentaciji na računu 80 („Ovlašćeni kapital“). Kako se te tečajne razlike evidentiraju? Transakcije se vrše u rubljama po kursu koji je odredila Centralna banka u trenutku registracijepravno lice. U slučaju situacija u kojima se dugovanja vraćaju od strane vlasnika, ili prilikom preračunavanja već nastalog deviznog duga na datum izvještaja, pojavljuje se dodatna sredstva. Vode se na 83. kontu ("Dopunski kapital"). Takođe mogu postojati situacije u kojima prevođenje na datum izvještavanja otkriva negativnu kursnu razliku. U ovom slučaju praktikuju se knjiženja zaduženja koja imaju za cilj smanjenje odobrenog kapitala. Istovremeno, nije dozvoljeno zaduženje. Stoga se osnivačima organizacije preporučuje da utvrde fiksnu stopu u izvještajnom periodu. Treba ga ponovo izračunati jednom ili dvaput tokom izvještajnog perioda. Međutim, ako su tečajne razlike ipak nastale u toku aktivnosti organizacije, preporučuje se da se one ispolje na sljedećim računima zaduženja: 91 ("Ostali prihodi i rashodi") ili 84 ("Zadržani prihod ili nepokriveni gubitak"). Da bi se spriječile ovakve situacije, organizaciji se preporučuje da uvede proceduru knjiženja nastalih negativnih kursnih razlika u svoj odobreni kapital.

Izvještavanje

Računovodstvo uključuje kursne razlike u drugim prihodima ili rashodima. Prilikom sumiranja podataka po vrstama poslovnih transakcija, obaveza i imovine, čija je vrijednost izražena u jedinicama strane valute, potrebno je posebno prikazati predmetnu imovinu. Istovremeno, prihodi ili rashodi povezani sa obavljanjem poslova kupoprodaje valute ne podležu računovodstvu u ukupnom iznosu kursnih razlika. Postoji određeni red premakoji reguliše imovinu. Konkretno:

1. Tečajne razlike nastale prevođenjem duga u strane jedinice podliježu objelodanjivanju. U ovom slučaju, obavezno je ispoštovati uslove njegove uplate u novcu za preračun.
2. Imovina nastala prevođenjem duga u stranoj valuti. U ovom slučaju, mora se platiti u rubljama.
3. Razlike u razmjeni objavljene kroz bilans stanja organizacije. Ali imovina u isto vrijeme nije išla na one račune koji uzimaju u obzir finansijski rezultat preduzeća.
4. Kurs koji su utvrdile strane u sporazumu na datum izvještavanja (u nekim slučajevima to može biti zvanični kurs u odnosu na rublju, koji utvrđuje Centralna banka u trenutku izvještavanja).

Međutim, sredstva koja proizilaze iz preračuna duga u stranoj valuti ne moraju se posebno prikazivati u konačnom bilansu uspjeha. Kursne razlike koje ostvaruju prihod (osim onih koje se iskazuju na računu dopunskog kapitala) prolaze kroz red 090 (obrazac br. 2) i uključuju se u ostale prihode. Dijelovi koji čine rashod (osim onih koji su prikazani na računu dodatnog kapitala) prolaze kroz red 100 (obrazac br. 2) i uključuju se u ostale rashode.

Poreska dokumentacija

Razlika u kursu u kontekstu aktivnosti organizacije može generisati prihode ili rashode. Za razliku od računovodstvene dokumentacije, čija je svrha utvrđivanje finansijskog rezultata izaktivnosti određenog preduzeća, osnovni zadatak poreskog izvještavanja je utvrđivanje osnovice na osnovu koje se obračunava porez uplaćen u budžet. Tečajne razlike u ovom slučaju razmatraju se sa stanovišta povećanja ili smanjenja ove osnovice. Sredstva koja povećavaju prihod organizacije nazivaju se pozitivnim u poreskoj dokumentaciji. Prema važećem Poreznom zakoniku Ruske Federacije, takvi primici moraju biti uključeni u neposlovni prihod. Tečajne razlike koje povećavaju troškove organizacije nazivaju se negativnim u poreskom računovodstvu. Prema važećem Poreskom zakoniku, koji je usvojen i koji funkcioniše u Ruskoj Federaciji, takva sredstva moraju biti uključena u neposlovne troškove.

Praktične aktivnosti organizacije

Pod kursnom razlikom se podrazumijeva svaka vrsta revalorizacije obaveza, potraživanja, imovine, izvršena u stranoj valuti. Shodno tome, plaćanje za njih također mora biti izvršeno u istim novčanim jedinicama. U slučajevima kada se plaćanje za revalorizaciju obaveza, potraživanja, imovine vrši u rubljama, razlika koja nastaje kao rezultat fluktuacija deviznog kursa naziva se zbirna razlika. Istovremeno, poreski obveznik koji radi na gotovinskoj osnovi uopšte se ne susreće sa takvom imovinom u toku svoje delatnosti. Tečajne razlike sa ovim pristupom nastaju u trenutku revalorizacije vrijednosti organizacije izražene u valuti, ili tokom direktne revalorizacije novčanih jedinica u gotovini preduzeća.

Odraz u poreskom prijavljivanju

Poreska dokumentacija uzima u obzir pojavu deviznih transakcija ne samo posljednjeg dana u izvještajnom periodu. To se dešava svaki put kada se pojave. Obračun sumskih primanja, za razliku od deviznog kursa, vrši se samo uz direktnu otplatu duga. U ovom slučaju imovina nema nikakvog uticaja na veličinu poreske osnovice. Ovo zbog činjenice da se na dan izvještaja ne obračunavaju prema dokumentaciji. Ovi uslovi, u okviru današnjeg poreskog zakonodavstva, važe samo za poreske obveznike čiji je osnov za rad obračunski metod za iskazivanje poreske osnovice. Pod uslovom da preduzeće ili preduzetnik u svom radu koristi gotovinski metod, ukupna sredstva uopšte ne nastaju u toku njihove delatnosti. Do pojave kursnih razlika dolazi i zbog revalorizacije valutnih vrijednosti, izraženih u stanju novčanih jedinica, koje se nalaze na računima ili u gotovini preduzeća.

Odraz u deklaraciji

Pozitivne zbirne (razmjene) razlike u poreskoj dokumentaciji prikazane su u liniji 100 Priloga br. 1, list 02 Deklaracije, u strukturi neposlovnih prihoda. Shodno tome, negativna imovina pada na neposlovne rashode. Prolaze kroz red 200 od Dodatka br. 2 do lista 02 Deklaracije.

Ulaganje dioničkog kapitala u poresku dokumentaciju

Prema važećem poreskom zakonodavstvu, dozvoljeno je prilikom utvrđivanja poreske osnovice,koji se koriste za izračunavanje isplata dobiti, ne uzimaju u obzir sredstva organizacije primljena od vlasnika i usmjerena na povećanje odobrenog kapitala. Osim toga, primanje poreskog obveznika prava na imovinu stečenu u zamjenu za njegove dionice (udjele) prenijete na raspolaganje preduzeću ne smatra se dobiti koja je nastala od poreskog obveznika. S tim u vezi, kursne razlike u cilju promene osnovnog kapitala nisu osnov za naplatu poreza na dohodak od njih.

Razlike u finansijskom rezultatu i poreznoj osnovici

Rezultat različitih definicija trenutaka nastanka razmatranog kursa i ukupne imovine u računovodstvenoj i poreskoj dokumentaciji je nesklad između konačnog finansijskog rezultata organizacije i njene poreske osnovice koja se koristi za obračun poreza na dobit. Međutim, ovo odstupanje nije kritično, jer se u svojoj suštini radi o nepostojanoj pojavi i spada u kategoriju privremenih oporezivih (odbitnih) razlika. Formirana imovina će se svakako ubuduće uzeti u obzir prilikom sastavljanja računovodstvene dokumentacije prilikom obračuna poreza na dobit organizacije.

Zaključci

Postupci prikazivanja formirane imovine u računovodstvenoj dokumentaciji sprovode se u skladu sa zakonom utvrđenom procedurom. Tečajne razlike po svim vrstama obaveza, čija je vrijednost utvrđena u stranoj valuti, a plaćanje se vrši u rubljama, formiraju se kao rezultat ponovnog obračuna na dan otplate obaveze ili na dan.posljednjeg dana izvještajnog perioda. Ovo je jedna od razlika u odnosu na poresko računovodstvo. Kao što je već pomenuto, predviđa obračun nastalih sredstava samo u trenutku otplate obaveza. Istovremeno, kursne razlike koje su nastale u računovodstvu na datume izvještavanja nisu osnov za obračun poreza na dobit.