Knjiženje u osnovna sredstva. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za osnovna sredstva

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Stalna sredstva preduzeća igraju važnu ulogu u proizvodnom ciklusu, povezana su sa logističkim procesima, trgovinom, pružanjem usluga i mnogim vrstama poslova. Ova vrsta imovine omogućava organizaciji da ostvaruje prihod, ali za to je potrebno pažljivo analizirati sastav, strukturu, cijenu svakog objekta. Stalno praćenje se vrši na osnovu računovodstvenih podataka, koji moraju biti pouzdani i tačni. Glavna knjiženja za osnovna sredstva su tipična, međutim, u toku rada može doći do nenormalnih situacija.

Osnovna sredstva

Imovina organizacije ima drugačiji ciklus prometa, odnosno proces prenošenja njihove vrijednosti na cijenu proizvedenih proizvoda. Dugotrajna osnovna sredstva klasifikuju se kao niskolikvidna, karakterišu ihsljedeći pokazatelji:

1. Visoka početna cijena.
2. Učešće u nekoliko proizvodnih ciklusa uz zadržavanje prvobitne fizičke forme.
3. Korak-po-korak prijenos cijene na trošak proizvodnje uz pomoć plaćanja amortizacije.

Knjigovodstveni zapis za osnovna sredstva mora biti ispravno sastavljen, uzimajući u obzir vrstu sredstva, vijek trajanja, svrhu upotrebe. Za računovodstvo se za obračun amortizacije koriste aktivni računi 08, 01 i pasivni 02. Osnovna sredstva se dijele u sljedeće grupe: konstrukcije, mašine, računari, oprema, stoka, vozila, zasadi (trajnice), zgrade, alati. Upis za osnovna sredstva koju je sastavio računovođa obavezno sadrži ukupnu vrijednost. Istovremeno, sredstvo ima nekoliko vrijednosti: početnu, preostalu i zamjensku. Sve poslovne transakcije (kretanja) sredstva prati odgovarajući upis u računovodstvenim registrima, odnosno sastavlja se odgovarajuća korespondencija. Osnovna dugotrajna imovina se ogleda u aktivnom dijelu bilansa stanja, odjeljak br. 1.

Deprecijacija

Svaki objekat osnovnih sredstava, uključujući i one na konzervaciji, ima maksimalan vijek trajanja, koji zavisi od namjene, uslova korištenja i grupe sredstava. U procesu funkcioniranja, svaka jedinica je podložna habanju, koje može biti moralno (zastarjelo) ili fizičko (potpuno iscrpljivanje resursa, demontaža, uništenje). Amortizacijaosnovna sredstva (knjiženja na kontu 02) počinju da se pripisuju od momenta evidentiranja na mjesečnom nivou, u jednakim (linearnim) udjelima tokom cijelog perioda poslovanja. Obračunava se kao procenat originalne (cijena + troškovi prerade ili podaci o revalorizaciji) vrijednosti objekta, uzimajući u obzir period eksploatacije. Amortizacija se evidentira na pasivnom računu broj 02 i tereti troškove odjeljenja u kojem se jedinica koristi. Obračunata amortizacija osnovnih sredstava, knjiženja se odražavaju u sljedećim unosima u računovodstvenim registrima: D^t 20, 44, 25, 26, 29, 23, 97, 91; K^t02 Amortizacija osnovnih sredstava obračunava se za objekte koji se koriste u glavnoj, pomoćnoj, dodatnoj proizvodnji, datim u zakup. Iznosi amortizacije akumulirani tokom perioda rada oduzimaju se od početne cijene i daju rezidualnu cijenu po kojoj se objekat može prodati, otpisati, demontirati. Istovremeno, knjiženje na osnovna sredstva koja su predmet otuđenja: D^t 02; K^{t01/podračun.}

Dolazni

Stalna proizvodna i opšta poslovna imovina se stiču kroz velika ulaganja, koja mogu biti sopstvena, pozajmljena, investicija. Izvor prihoda može biti:

1. Kupujte od dobavljača.
2. Doprinos osnivača.
3. Prenos poklona.
4. Ustanova (gradnja).
5. Kupovina barterom.

Svaka operacija je praćena propisanim dokumentima jedinstvene forme i vrši se odgovarajući knjigovodstveni unos (transakcija). Za osnovna sredstva koja zahtijevaju dodatnu doradu, ugradnju i pripremu za rad, na osnovu kalkulacija i referenci formira se početni trošak koji uključuje sve relevantne troškove. Prenos osnovnih sredstava, transakcija i pratećih dokumenata se vrši u skladu sa ugovorom, po prijemu novca na račun dobavljača ili prilikom postavljanja objekta.

Kupite

U postupku pribavljanja predmeta dugotrajne imovine, njegova vrijednost se iskazuje na računu 08 do puštanja u rad. Paralelno, registri odražavaju dug prema dobavljaču i poreske obaveze koje proizilaze iz transakcije. Prilikom kupovine imovine bez dodatnih modifikacija i jednokratnog prenosa u pogon, računovodstvo sastavlja sljedeću prepisku:

• D^t 08/s; K^{t 76 ili 60; za iznos duga prema drugoj ugovornoj strani i organizacijama koje su izvršile isporuku, pakovanje;}
• D^t 19/podračun; K^{t 60, 76; na vrijednost fakturisanog PDV-a;}
• D^t 01/podračun; K^{t 08/podračun; iznosom početnog troška po kojem je objekat registrovan i prikazan u bilansu stanja;}
• D^t 76, 60; K^{t 51, 71, 55, 52, 50; dug je plaćen u gotovom, bezgotovinskom, sa posebnog računa ili preko odgovornog (ovlašćenog) lica.}

Osnovna knjiženja na osnovna sredstva vrše se paralelno sa popunjavanjem dokumenata za knjiženje (inventarni karton, akt prijema).

Revizija

Mnogi objekti osnovnih sredstava (različite namjene) nisu samo skupi, već i dimenzija koje otežavaju njihov transport i pripremu za rad. U tom slučaju svi dodatni troškovi za završetak radova uključeni su u iznos početne cijene jedinice imovine. Istovremeno, proces njihove akumulacije odvija se na računu 08 u korespondenciji sa računima za poravnanje. Radove na ugradnji, montažu i pripremni ciklus može izvršiti organizacija kupca samostalno, od strane pomoćnih radionica, u kom slučaju će se pripadajući troškovi iskazati u računima proizvodnje. Ovaj proces će takođe povećati zaostale plate zaposlenih u preduzeću koje je uključeno u njega i transfere u relevantne fondove (socijalno osiguranje, penzijsko). Prijem osnovnih sredstava, knjiženja:

• D^t 08/s.; K^{t 76, 60 kupovina;}
• D^t 19; K^{t sch. br. 60 ili 76 za vrijednost fakturisanog PDV-a;}
• D^t 08/s; K^{t 23, 29, 25, 20 Troškovi instalacije i modifikacije kupljenog objekta;}
• D^t 08/s.; K^{t 70 (69, 68), 10/podračun, obračunati zaposlenima s/pl, porezi, materijal utrošen za pripremu OPF-a;}
• D^t 08/s.; K^{t 68; za radove izvedene po ugovorima o izvođačima (sopstvena sredstva) PDV.}

Ili:

• D^t 08/s.; K^{t sch. 76, 60 Troškovi instalacije koje obezbjeđuju treće strane povećavaju cijenu objekta;}
• D^t 01/podračun; K^{t №08/podračun kapitalizirani objekat dugotrajne imovine po nabavnoj vrijednosti. Plaćanje dobavljačima se vrši na teret bezgotovinskog ili gotovinskog, pri samostalnom finaliziranju troškovi se uključuju u cijenu proizvedenih proizvoda srazmjerno određenom pokazatelju.}

Besplatan transfer, doprinos Krivičnom zakoniku

Kada se određena jedinica OPF-a dobije od osnivača kompanije ili donacijom, potrebno je izvršiti procjenu objekta. Da biste odredili trošak, bolje je uključiti nezavisnog stručnjaka, jer ako se prekorači 5-struka minimalna plaća, besplatni transfer može biti poništen. U oba slučaja, sredstvo može zahtijevati doradu ili instalaciju, u kom slučaju se tipične transakcije bilježe sljedećim redoslijedom:

1. Donacija (prijem) osnovnog sredstva, transakcije:

• D^t 08/s.; K^{t 98/2 procijenjena vrijednost OF objekta;}
• D^t 01/podračun; K^{t08/p.; kapitalna imovina je kreditirana. Trošak registrovane imovine uključuje sve troškove pripreme za rad.}

2. Od osnivača stalna imovina dolazi kao doprinos u ovlašćeni (repozitorni) fond preduzeća. Njihova cijena u početnoj fazi se utvrđuje kao trošak + rad na dovođenju objekta. Prijem osnovnih sredstava, knjiženja:

• D^t 08/s.; K^{t 75 preuzeto od osnivača;}
• D^t 08/s.; K^{t sch. br. 76, 60 instalacija, instalacija, modifikacija od strane trećih lica;}
• D^t 19; K^{t 60 ili 76; PDV;}
• D^t 01/podračun; K^{t br. 08/knjiženje podračuna OS objekta. Proces dovođenja sredstva u radno stanje mogu obaviti vlastite službe podrške.}

Odlaganje

Sastav i struktura glavnih proizvodnih sredstava treba da odgovaraju proizvodnim potrebama preduzeća. Prilikom analize prinosa na sredstva, identifikuju se objekti koji duže vrijeme miruju ili su u stanju konzervacije. Organizacija može prodati, otpisati, demontirati takve dijelove opreme ili, prema ugovoru o zamjeni, prenijeti osnovna sredstva. Knjiženje u ovim slučajevima treba da odražava finansijski rezultat od prenosa sredstva. Preduslov za sve procese je utvrđivanje preostale vrednosti jedinice osnovnih sredstava. Za njegov obračun koristi se iznos amortizacije akumuliran tokom perioda rada, koji se ogleda u Kt računa br. 02. Glavne transakcije za osnovna sredstva pripremljena za otuđenje uključuju amortizaciju i zatvaranje računa za određeni komad opreme, vozila, itd.

Implementacija

Proces prodaje glavne dugotrajne imovine je praćen popunjavanjem relevantnih računovodstvenih registara. Prije svega, sastavlja se ugovor koji odražava trošak (ugovorena cijena) prodane jediniceOPF. Dalje, računovodstvo izrađuje inventarnu kartu, na osnovu koje se otpisuje osnovno sredstvo.

Unosi moraju odražavati činjenicu raspolaganja, akt o prijenosu (jedinstveni oblik) objekta sastavlja se uzimajući u obzir ugovornu vrijednost. Realizacija (raspolaganje) osnovnih sredstava, knjiženja:

• D^t 76, 62, 79; K^{t 91/1 fakturisan kupcu imovine;}
• D^t 01/podračun računa za otuđenje; K^{t 01/podračun početni trošak objekta je otpisan;}
• D^t 02/analitički račun; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; amortizacija osnovnih sredstava, knjiženje se vrši za svaku obračunsku jedinicu posebno;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; otpisana (utvrđena) zaostala vrijednost jedinice imovine;}
• D^t 83; K^{t 84; revalorizacija (revalorizacija) osnovnih sredstava se otpisuje;}
• D^t 91/2; K^{t 23, 25, 29, 70, 69, 10; troškovi pripreme objekta za implementaciju;}
• D^t 91/2; K^{t 68/podračun; PDV;}
• D^t 51, 55, 50, 52 (kod obračuna u stranoj valuti); K^{t 62, 76; primio sredstva od kupca imovine.}

prijenos

U slučaju besplatnog prijenosa imovine na podružnicu ili po zajedničkom dogovoru kompanija, upisi se vrše na isti način. Izuzetak je činjenica izdavanja računa i kreditiranja sredstava od kupca, jer u ovom slučaju ne postoji takva strana u ugovoru. Procedura za utvrđivanje troška na krajuperiod rada i otpis amortizacije je standardan za sva otuđenja dugotrajne imovine. Inventarna kartica objekta je zatvorena, odgovarajući analitički račun se likvidira u računovodstvu.

Debit

Drvotekovno sredstvo se tokom eksploatacije dotraja, odnosno izgubi dio svojih tehničkih karakteristika ili zastari. U tom slučaju je komad opreme ili transporta teško prodati, pa ga preduzeća najčešće otpisuju sa bilansa ili šalju na demontažu. Prilikom demontaže dijela objekta rezervni dijelovi se moraju vrednovati i kapitalizirati kao dio obrtne imovine (konto 10/podračun). Računovodstvo sastavlja akt na osnovu kojeg se osnovno sredstvo otpisuje. Objave se odražavaju u slijedu:

• D^t 01/podračun računa za otuđenje; K^{t 01/podračun; otpisan (početni) trošak;}
• D^t 02/analitički račun; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; otpisana obračunata amortizacija;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; po preostaloj vrijednosti;}
• D^t 83; K^{t 84; revalorizacija;}
• D^t 91/2; K^{t 26, 29, 70, 69, 10; troškovi demontaže;}
• D^t 12, 10/podračun; K^{t 91/1; rezervni dijelovi, potrošni materijal, potrošni materijal i rezervni dijelovi primljeni prilikom demontaže BPF jedinice.}

Jedinica proizvodnih sredstava se otpisuje u slučaju njenog gubitka. To se može dogoditi krivnjom odgovorne osobe, kao posljedica elementarne nepogode. Akoda je krivac poznat, naknada štete koju procijene nadležna lica vrši se na njegov trošak u jednom trenutku ili u fazama, u ugovorenom roku. U slučaju potpunog ili delimičnog uništenja objekta osnovnih sredstava kao posledica nepremostivih (više sile) okolnosti, preduzeće vlasnik može zahtevati isplatu osiguranja ako postoji ugovor o naknadi štete. Računovodstvo, koristeći standardne operacije, sastavlja otuđenje osnovnih sredstava. Knjiženja koja se vrše kasnije zavise od izvora naknade. Za nadoknadu osiguranja:

• D^t 76/podračun; K^{t 01/podračun; odražava vrijednost osigurane imovine;}
• D^t 55, 51, 52, 50; K^{t 76/podračun; primljeno osiguranje;}
• D^t 99; K^{t 76/1; nenadoknadivi troškovi se otpisuju. Prilikom pripisivanja gubitka krivcu, vrši se knjigovodstvena knjiženja prema relevantnim registrima:}
• D^t 94; K^{t 01/podračun; reflektuje se nedostatak, oštećenje OF objekta;}
• D^t 73/podračun; K^{t 94; troškovi na teret krivca;}
• D^t 50, 70, 51; K^{t 73/podračun; nadoknada troškova u gotovini, na tekući račun ili otplata duga na teret zarade.}

Automatizacija

Tipična su knjiženja za računovodstvo kretanja dugotrajne imovine. U uslovima automatizacije svih vrsta računovodstva zbog instalacije i konfiguracije odgovarajućeg softvera, zadatak računovođe je znatno pojednostavljen. Protok dokumenata je smanjen i efikasnost analize je povećana. Unos podataka se vrši popunjavanjem programa odgovarajućeg dokumenta, što omogućava automatsko popunjavanje svih međuzavisnih računovodstvenih registara za određeni objekat. Vrijeme registracije akata, inventarnih kartica, analitičkih prijepisa je značajno smanjeno. Proces korespondencije između računa (računovodstvenih knjiženja) je automatizovan. Osnovna sredstva, obrtna sredstva, kapital, krediti se obračunavaju u skladu sa programskim postavkama, na osnovu ulaznih podataka i postojećih zakona.