Računovodstvo nematerijalne imovine u računovodstvu: karakteristike, zahtjevi i klasifikacija

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2024-01-17 18:43

Nematerijalna imovina organizacije se formira i obračunava u skladu sa važećim zakonom. Postoji utvrđena metodologija po kojoj pravna lica ovu imovinu odražavaju u računovodstvenoj dokumentaciji. Postoji nekoliko grupa nematerijalne imovine. Ovo je važna tačka za proceduru prikazivanja imovine u računovodstvenoj dokumentaciji. Karakteristike računovodstva nematerijalne imovine, glavne norme utvrđene zakonom, biće dalje razmatrane.

Opšta definicija

U tržišnoj ekonomiji, ne samo materijalna imovina je faktor u formiranju prihoda organizacije. Do danas se već može nedvosmisleno reći da pokazatelj neto dobiti kompanije zavisi od toga koliko je proizvodni proces tehnološki i inovativan. Dakle, postoji takva stvar kao nematerijalna imovina. Oni su lišeni materijalne supstancije, ali imaju ulogu u cjelokupnom procesuostvarivanje profita ponekad nije samo sjajno, već i odlučujuće.

Iz tog razloga se vodi računovodstvo nematerijalne imovine (IA). Ovo je nova računovodstvena stavka. Pojavio se u fazi formiranja tržišnih odnosa u našoj zemlji. Međutim, u svim zemljama se stalno raspravlja o pitanju računovodstva, procjene, prijema takve imovine u bilans stanja. Ne postoji jedinstven pristup obavljanju ovog posla. Iz tog razloga ne postoji međunarodni standard za računovodstvo nematerijalne imovine.

Vrijedi početi od činjenice da je nematerijalna imovina u računovodstvu dugotrajna imovina koja se u bilansu stanja odražava u članu 110. Ovo je najmanje likvidna vrsta imovine preduzeća, jer je teško brzo pretvoriti u gotovinu. Procedura njihovog računovodstva uređena je Uredbom o računovodstvu PBU 14/2007, sa izmjenama i dopunama. od 24.12.10 br. 186n.

Prema ovom dokumentu, na nematerijalnu imovinu pripadaju sljedeća prava koja preduzeće koristi više od 12 mjeseci u svom poslovanju:

• Proističe iz ugovora sa autorima za korištenje u toku procesa proizvodnje njihovih književnih, naučnih, umjetničkih djela.
• Za suvlasništvo programa za informatičku tehnologiju, kao i baze podataka i drugog softvera.
• O upotrebi patenata u oblasti inovativnih izuma, industrijskog dizajna, dostignuća savremene nauke i tehnologije, modela sertifikata, žigova, licenci, itd.
• O know-how i drugim sličnim izumima.

Takođe,nematerijalna imovina u računovodstvu je također dobra volja organizacije.

Kriterijumi za uključivanje u nematerijalnu imovinu

Vrijedi napomenuti da se računovodstvo sredstava i nematerijalne imovine obavlja na potpuno različite načine. Osnovna sredstva imaju materijalni, materijalni izraz. Nematerijalna imovina, da bi se smatrala takvim, mora ispunjavati određene kriterijume. One mogu biti ekonomske ili pravne. Ponekad organizacija mora dokazati inspekcijskim tijelima da se određena vrsta imovine može smatrati nematerijalnom imovinom.

U skladu sa zakonskim kriterijima, računovodstvo nematerijalne imovine moguće je u sljedećim slučajevima:

1. Relevantni propis bi trebao navesti pravo entiteta na posjedovanje patenta, licence ili sličnog proizvoda. Mora postojati ugovor sa autorom. Patenti, licence, softver, itd., ne mogu se tretirati kao nematerijalna imovina.
2. Za svaku pravnu kategoriju treba primjenjivati propisani režim.

Ekonomski kriterijumi su:

1. Nematerijalna imovina može uključivati imovinu koju preduzeće koristi više od jedne godine.
2. Takva sredstva proizvodnje moraju nužno donijeti prihod.

Drugim rečima, sredstva u liniji nematerijalne imovine mogu se upisati u bilans preduzeća samo ako je sklopljen ugovor sa vlasnikom tehnologija, patenata itd. Štaviše, da prodaju svoja prava na rezultate intelektualnogaktivnosti, organizacija ne može, jer ova vrsta imovine nema materijalni izraz.

Nematerijalna imovina stvara prihod za organizaciju. Ako se to ne dogodi, glavni računovođa mora odlučiti o potrebi isključivanja takve imovine iz bilansa stanja. Regulatorni organi će zahtijevati dokaz da je nematerijalna imovina profitabilna. Ako to ne učinite, to može rezultirati određenim poreznim implikacijama.

Početna procjena

U PBU računovodstvo nematerijalne imovine vrši se na poseban način. Jedinica je objekt inventara, što znači ukupnost prava jednog patenta ili ugovora.

Za prihvatanje nematerijalne imovine u bilans stanja, uzima se u obzir njen početni trošak. Određuje se na dan donošenja. S obzirom da takva imovina nema materijalni izraz, teže je utvrditi njenu početnu vrijednost nego kod prihvatanja osnovnih sredstava u bilans stanja.

Stvarni trošak nematerijalne imovine je cijena koju je subjekt platio u procesu sticanja patenta ili drugog sličnog ugovora, kao i troškovi nastali u procesu stvaranja uslova za korištenje imovine.

U postupku obračuna nematerijalne imovine sabiraju se i troškovi njihove nabavke. Ovi troškovi uključuju:

• Trošak koji organizacija plaća po ugovoru u trenutku otuđenja prava na rezultat intelektualnog rada prodavca.
• Carinske takse i dažbine.
• Iznosi bespovratnih poreza, dažbina,državne takse koje je organizacija dužna platiti u procesu sticanja nematerijalne imovine.
• Naknada posrednicima koji su pomogli u stjecanju imovine.
• Troškovi informacija, konsultantskih usluga.
• Ostali troškovi povezani sa kupovinom nematerijalne imovine.

Prilikom uzimanja u obzir primarne cijene nematerijalne imovine, pored navedenih troškova, računovođa ima pravo uzeti u obzir i iznose ostalih troškova. Ovo uključuje troškove usluga koje organizacija plaća trećim licima na osnovu ugovora, narudžbi ili prilikom izvođenja istraživanja, eksperimenata, dizajna i tehnoloških radova.

Osim toga, u ovu kategoriju spadaju i troškovi nagrađivanja zaposlenih koji su uključeni u proces stvaranja nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživačkih, građevinskih, tehnoloških radova, kao i odbitke za društvene potrebe. Početni trošak nematerijalne imovine uključuje i troškove održavanja istraživačkih laboratorija, opreme i drugih osnovnih sredstava za posebne namjene.

Nije uključeno u originalnu cijenu nematerijalne imovine

U računovodstvenom procesu, prijem nematerijalne imovine nije uključen u troškove njihovog stvaranja sljedećih stavki:

• Iznosi povratnih poreza (osim onih koji su predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije).
• Opći troškovi koji se ne odnose na nabavku nematerijalne imovine.
• Rashodi nastali u prošlim izvještajnim periodima za istraživački i razvojni rad.

Takođe je vrijedno napomenuti da u toku računovodstva nematerijalne imovine, organizacije nisu uključene u iznospočetni trošak troškova po primljenim kreditima, kreditima za kupovinu nematerijalne imovine. Izuzetak je kada je imovina investicija.

Vrijedi napomenuti da donirana nematerijalna imovina treba biti uključena u početnu cijenu nematerijalne imovine. Možete odrediti iznos koji treba staviti na saldo na osnovu trenutne tržišne vrijednosti imovine na dan darivanja. Ovaj koncept treba shvatiti kao iznos novca koji bi kompanija mogla dobiti u slučaju prodaje rezultirajućeg sredstva. Može se utvrditi tek nakon stručne procjene.

Primjer transakcija kupovine

Obračun osnovnih sredstava i nematerijalne imovine u bilo kojoj organizaciji zahtijeva ispravan prikaz stečene i otuđene imovine. Da bi to uradilo, računovodstvo vrši odgovarajuća knjiženja.

Obračun glavne nematerijalne imovine vrši se u skladu sa utvrđenom metodologijom. Nematerijalna imovina se obračunava na kontu 04. Na podračunu 04.01 nematerijalna imovina se uzima u obzir direktno, a na podračunu 04.02 troškovi istraživanja i razvoja

Da biste prikazali transakciju za nabavku nematerijalne imovine, potrebno je izvršiti nekoliko unosa. Na primjer, u ugovoru je navedeno da je cijena sticanja prava na vlasništvo nad intelektualnom svojinom 350 hiljada rubalja. bez PDV-a. Za registraciju ovog ugovora kompanija je morala platiti državnu pristojbu. Iznosio je 9 hiljada rubalja. Za upis stečene robne marke u državni registar bilo je potrebno platiti još 2,5 hiljada rubalja.

Da bi se prikazale navedene transakcije, računovođatreba odražavati transakcije na sljedeći način:

Operacija	Dt	CT	Iznos
Uplata za kupovinu žiga	76	51	413 000
Cijena ugovora	08.05	76	350,000
PDV na vlasništvo nad imovinom	19.02	76	63,000
otpis PDV-a	19.02	68.02	63,000
Plaćena državna pristojba	76	51	9 000
Uključivanje troškova registracije za nabavku nematerijalne imovine u rashode	08.05	76	9 000
Plaćanje kotizacije	76	51	2 500
Uključeni troškovi	08.05	76	2, 5
Primarna vrijednost imovine prihvaćena na bilans stanja	04.01	08.05	361 500

Odgovarajuće transakcije se obrađuju ako je potreban paket dostupandokumenata. Preduzeće mora imati fakturu, ugovor, akt o prijemu, naloge za plaćanje. Gore navedeni računovodstveni zapisi za nematerijalnu imovinu omogućavaju vam da shvatite suštinu procedure za registraciju imovine.

Revaluacija

Tokom analitičkog računovodstva nematerijalne imovine, početni trošak nije podložan promjenama. Takav postupak moguće je provesti samo u slučajevima predviđenim zakonom.

Dopuštena je promjena početne vrijednosti nematerijalne imovine u slučaju njene amortizacije i revalorizacije. Za komercijalne organizacije, takav postupak se može provesti najviše jednom godišnje na kraju izvještajnog perioda. Istovremeno se vrši ponovna procena grupa homogenih nematerijalnih ulaganja. U obzir se uzima trenutna tržišna vrijednost koja je utvrđena po tržišnim cijenama na dan revalorizacije.

Ako se donese odluka o revalorizaciji, tada će se u narednim periodima takva imovina morati redovno revalorizirati. Samo u tom slučaju njihova vrijednost se neće značajno razlikovati od tržišne.

Za revalorizaciju nematerijalne imovine, preostala vrijednost se preračunava. Ako je potrebno izvršiti revalorizaciju imovine, rezultat se pripisuje dodatnom kapitalu. Ovaj iznos je jednak iznosu umanjenja koji je izvršen prethodnih godina.

Ukoliko je potrebno smanjenje nematerijalne imovine, iznos se knjiži u korist finansijskog rezultata i odnosi se na stavku ostalih troškova. Dodani kapital se smanjuje za iznos umanjenja.

U slučaju obračuna otuđenja nematerijalne imovine, iznosrevalorizacija se prenosi sa dodatnog kapitala u zadržanu dobit. Rezultati revalorizacije iskazuju se u računovodstvu posebno.

Deprecijacija

Posebnu pažnju zaslužuje obračun amortizacije nematerijalne imovine. Ako takva imovina ima vijek trajanja, vrši se odgovarajuća vremenska razgraničenja. Ako sredstvo ne karakteriše takav kvalitet, amortizacija se ne obračunava.

Kada nematerijalna imovina uđe u bilans stanja organizacije, organizacija određuje njen korisni vijek trajanja. Period se izražava u mjesecima. Tokom svog perioda, organizacija će koristiti ovu imovinu. U nekim slučajevima, korisni vijek se mjeri brojem proizvoda proizvedenih u budućnosti ili se koriste drugi fizički pokazatelji.

Godišnje, organizacija provjerava vijek trajanja. Po potrebi se pojašnjava. Odgovarajuća prilagođavanja se odražavaju u računovodstvu.

Obračun amortizacije nematerijalne imovine se vrši na jedan od sljedećih načina:

• linear;
• otpisi proporcionalno količini posla ili proizvoda;
• smanjenje stanja;

Preduzeće samostalno utvrđuje izbor metode amortizacije, na osnovu obračuna očekivane stope prihoda. Ako je nemoguće utvrditi ovaj pokazatelj sa visokim stepenom vjerovatnoće, amortizacija nematerijalne imovine se obračunava pravolinijskom metodom.

Primjer amortizacije

Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvuračunovodstvo se obračunava prema utvrđenoj metodologiji. Trošak sredstva će se kompenzirati amortizacijom i prikazati na računu 05. Organizacija obično naplaćuje amortizaciju jednom mjesečno. Za trgovinske organizacije operacija se vrši na teret računa 44, a za proizvodna preduzeća - na teret računa 23, 20, 26 ili 25.

Možete naplatiti amortizaciju sa ili bez učešća računa 05. Knjiženja će biti kako slijedi:

Operacija	Dt	CT	Iznos
Zaračunavanje amortizacije na račun 05	20, 23, 44	05	sa PDV-om
Bez korištenja računa 05	20, 23, 44	04.01
Za imovinu kojom upravlja treća strana	91.02	05

Od 2016. godine, kompanije koje primenjuju pojednostavljeni poreski sistem stekle su pravo da odražavaju nematerijalnu imovinu i ne naplaćuju amortizaciju, već otpisuju imovinu kao rashod u trenutku kada nastanu troškovi organizacije.

Poresko knjigovodstvo nematerijalne imovine je pitanje na koje računovođa mora posvetiti dužnu pažnju. Ako iz nekog razloga inspekcijski organi to sredstvo tretiraju kao nešto drugo, a ne kao nematerijalnu imovinu, mogu nastati određene poteškoće. Postoje porezne implikacije. Tako se, na primjer, nematerijalna ulaganja amortizuju za porez na dobit, što povećava troškove proizvodnje. Ako je dobit od korišćenja nematerijalne imovinenije dokazano da je realna, amortizacija će se smatrati potcenjivanjem oporezive osnovice za porez na dobit.

Odlaganje nematerijalne imovine

Ako se nematerijalna imovina ukloni iz bilansa stanja, ne može biti profitabilna za kompaniju, potrebna je odgovarajuća procedura. Organizacija sprovodi sličan postupak ako je istekao rok vlasništva prava na patent ili licencu. Raspolaganje nematerijalnom imovinom vrši se i ako društvo otuđi pravo na rezultat intelektualnog proizvoda, prenosom ovog prava na druga lica, uključujući i bez ugovora.

Ako je nematerijalna imovina zastarjela, ona se također mora otpisati iz bilansa stanja. U nekim slučajevima, otuđenje se formalizuje kada se imovina prenese u osnovni kapital drugog preduzeća, kada se razmeni ili pokloni, a takođe iu drugim slučajevima.

Istovremeno se otpisuje iznos akumulirane amortizacije. Prihodi ili rashodi po osnovu otpisa nematerijalnih ulaganja iskazuju se u finansijskim rezultatima kao ostali prihodi ili rashodi. Datum otpisa određen je relevantnim ugovorima, propisima koje je kompanija zaključila.

Obračun nematerijalne imovine pri otuđenju se prikazuje na računu 91. Ako se nematerijalna ulaganja prenesu u odobreni kapital druge organizacije, može se utvrditi ugovorna vrijednost imovine. Njegova vrijednost često prelazi vrijednost bilansa stanja. Višak iznosa u ovom slučaju treba da se odrazi u kreditu 98 računa. U slučaju prodaje ili besplatnog prenosa nematerijalne imovine, transakcija je predmet PDV-a. Objave u ovom slučaju mogu biti sljedeće:

Operacija	Dt	CT	Iznos
Otpis nematerijalne imovine sa zaostalom vrijednošću amortizacije	05	04.01	sa PDV-om
Preostala vrijednost	91.02	04.01	sa PDV-om
Gubitak	99.01	91.09	sa PDV-om
Prodaja nematerijalne imovine po ugovoru	62.01	91.01	sa PDV-om
Otpisana amortizacija	05	04.01	sa PDV-om
PDV naplaćen	91.02	68.02	sa PDV-om
Primljen novac na tekući račun	51	62.01	sa PDV-om

Dobra volja

Posebna pažnja zahtijeva goodwill kompanije, koja se također može smatrati objektom nematerijalne imovine. Za računovodstvo, ova vrijednost zahtijeva ispravan obračun. Ovo je razlika između kupoprodajne cijene koju je kupac platio prodavcu u procesu sticanja preduzeća kao jedinstvenog proizvodnog kompleksa i zbira vrijednosti imovine kompanije na dan kupovine.

Dobra reputacijaorganizacija se posmatra kao premija na trošak koji kupac plaća u procesu čekanja ekonomske dobiti. Takva neidentifikovana imovina se obračunava odvojeno kao posebna stavka inventara.

Ukoliko je reputacija kompanije negativna, ovo nematerijalno ulaganje treba smatrati popustom u cijeni u procesu kupovine i prodaje organizacije. Nastaje zbog nedostatka faktora stabilnih kupaca. Takođe, kompaniji nedostaju prodajne i marketinške vještine, reputacija za kvalitetne i poslovne veze, upravljačko iskustvo i dovoljne kvalifikacije zaposlenih. Drugi faktori također mogu stvoriti negativnu poslovnu reputaciju.

Stičući poslovnu reputaciju, kompanija je amortizuje. Vek upotrebe ovog sredstva je 20 godina. Ako je goodwill pozitivan, amortizira se proporcionalno. Ukoliko kompanija dobije negativnu poslovnu reputaciju, to se pripisuje finansijskom rezultatu, zbrojenom sa ostalim prihodima.

Nematerijalna imovina je relativno nov predmet računovodstva, ipak su potisnula sredstva, alate za proizvodnju. Međutim, uključivanjem takve imovine u promet, kompanija se suočava sa brojnim problemima. One se odnose na računovodstvo, korištenje i upravljanje takvom imovinom. Pošto je zakonodavni okvir u ovom pravcu nesavršen, ne postoje jasne klasifikacije nematerijalne imovine, postaje teško analizirati nematerijalnu imovinu.

Danas, računovodstvo nematerijalne imovine prolazi kroz određene promjene. Ovo je neophodno za izradu standarda i metoda za korištenje takve imovine. U toku je rad na razvoju novog FSB-a. Kriterijumi za formiranje inicijalnog troška, amortizacije, otuđenja iz bilansa stanja biće revidirani. Razmatrat će se i druga pitanja. To će omogućiti vođenje evidencije nematerijalne imovine na standardizovan način, olakšavajući rad računovodstvene službe preduzeća i organizacija.