Računovodstvo i porezno računovodstvo u proizvodnom preduzeću: definicija, postupak održavanja. Normativni računovodstveni dokumenti

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2024-01-17 18:43

U skladu sa PBU 18/02, od 2003. godine računovodstvo treba da odražava iznose koji proizilaze iz neslaganja između računovodstvenog i poreskog računovodstva. U proizvodnim preduzećima ovaj zahtjev je prilično teško ispuniti. Problemi su vezani za razliku u pravilima vrednovanja gotovih proizvoda i WIP-a (rad u toku). Razmotrimo dalje neke karakteristike računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Opće informacije

U Ch. 25 Poreskog zakonika utvrđuje se postupak ocjenjivanja gotovih proizvoda i WIP. Značajno se razlikuje od računovodstvenih pravila. Osnovno računovodstvo se vrši u skladu sa stavovima 64. i 59. Pravilnika, usvojenog naredbom Ministarstva finansija br. 34n od 29.07.1998.

Preduzeće može izabrati postupak za priznavanje administrativnih i komercijalnih troškova, u skladu sa stavom 9 PBU 10/99. ATporesko računovodstvo (NU) nema takvu mogućnost. Član 319 Poreskog zakona utvrđuje 3 metode procjene za posebne kategorije organizacija.

Usled ove razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva, preduzeće mora da pregleda troškove tekućeg perioda, smanjujući pozicije za koje se otkrivaju razlike sa NU. Organizacija može varirati metode procjene u računovodstvu, pokušavajući ih što je više moguće prilagoditi pravilima Poreskog zakona.

Moguća rješenja problema

Razliku između računovodstvenog i poreskog računovodstva moguće je minimizirati korištenjem otpisa upravljačkih i komercijalnih troškova direktno na trošak robe prodate u tekućem periodu. Činjenica je da je sastav ovih troškova gotovo isti kao i sastav ostalih indirektnih troškova u NU. Odabirom ove opcije obračuna troškova, preduzeće može riješiti nekoliko problema odjednom.

Pre svega, organizacija će moći da eliminiše privremene razlike koje nastaju između indirektnih troškova u računovodstvu i poreskom računovodstvu. U proizvodnom pogonu u NU indirektni troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda u potpunosti se knjiže na trošak tekućeg perioda. Odgovarajuća odredba je utvrđena članom 318 Poreskog zakona u stavu 2.

Ako ne koristite gornju opciju, administrativni i komercijalni troškovi moraju se pripisati troškovima uključenim u formiranje troška WIP-a i gotovih proizvoda. Istovremeno, većina njih možda neće biti uključena u finansijski rezultat za tekući period. Ovo bi stvorilo privremene razlike.

Drugo, organizacija će moći da izoluje oblast stalnograzlike u troškovima uključene u nabavnu vrijednost prodate robe iu računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. U proizvodnim preduzećima najčešće nastaju trajne razlike prilikom obračuna upravljačkih i komercijalnih troškova, kao i neproizvodnih (neoperativnih, operativnih) troškova.

Treće, organizacija će moći isključiti iz troškova uključenih u evaluaciju WIP-a i gotovih proizvoda, troškove koji formiraju trajne razlike. Lista direktnih troškova ostat će oni koji uzrokuju privremene razlike.

Računovodstveni računi u "1C"

Uzmimo u obzir privremene razlike u preostalim troškovima proizvodnje koji se obračunavaju. 20, 25, 23, 21.

Svi ovi troškovi su uključeni u formiranje WIP bilansa u tekućem periodu i troškova gotovih proizvoda. U međuvremenu, različito se priznaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. U proizvodnom preduzeću ovi troškovi su uključeni u direktne troškove. U poreskom računovodstvu oni se smatraju indirektnim troškovima. Shodno tome, u NU zbroji ovih troškova nisu uključeni u procjenu WIP-a i gotovih proizvoda.

Procedura za identifikaciju privremenih razlika i evidentiranje odgođene poreske imovine i obaveza na relevantnim računovodstvenim računima zavisiće od strukture poreskog računovodstva preduzeća. Kao što pokazuje praksa, neke kompanije formiraju posebne NU registre. Istovremeno, računovodstveno i poresko računovodstvo se provode paralelno.

U drugim firmama se alociraju troškovi čiji se postupak priznavanja razlikuje u računovodstvu iPa direktno na račune računovodstva. Ovaj aranžman se koristi za isključivanje ili dodavanje ovih troškova u svrhe poreza.

Primjer paralelnog izvještavanja

Pretpostavimo da kompanija proizvodi prozore sa duplim staklom. Kompanija WIP u računovodstvu ocjenjuje po cijeni materijala i sirovina, a gotove proizvode - po stvarnoj cijeni proizvodnje.

U skladu sa računovodstvenim propisima, pri utvrđivanju cijene gotovih proizvoda ne uzimaju se u obzir upravljački i komercijalni troškovi. Oni se odnose na indirektne troškove i odražavaju se u računovodstvu u periodu provizije.

Tabela ispod prikazuje listu troškova i njihovu distribuciju po grupama:

Troškovi	Računovodstveni računi	Računovodstvena grupa	Grupa poreskog računovodstva
Glass	20	Ravno
Plastika	20
Plata zaposlenih, uključujući UST	20
Amortizacija opreme i ostalih osnovnih sredstava	25
Plata uslužnih radnika (menadžment, tehnolozi), uključujući UST	25
Usluge mini elektrane i kotlarnice	23	-	-
Potrošnja energije u radnji	23	Ravno	Indirektno
Upravljanje potrošnjom energije	23	Indirektno
Administrativni troškovi	26

Procedura za formiranje direktnih troškova pri procjeni troškova WIP-a utvrđena je st. 1 str. 1 319 člana Poreskog zakona.

Funkcije amortizacije

Računovodstveni poslovi vezani za amortizaciju omogućavaju vam da postupno prebacite trošak osnovnih sredstava na trošak gotovih proizvoda.

Istovremeno se za neke objekte ne obračunava amortizacija. Spisak takvih osnovnih sredstava, sadržan u regulatornim računovodstvenim dokumentima, donekle se razlikuje od liste predviđene NU.

U računovodstvenim evidencijama ne obračunava se amortizacija za putne i šumske objekte, proizvodnu stoku, osnovna sredstva neprofitnih preduzeća, objekte stambenog fonda. Spisak je dat u klauzuli 17 PBU 6/01. Iznos amortizacije za navedene objekte na kraju godine prenosi se na vanbilansni račun. 010.

U NU, navedena osnovna sredstva se ne amortizuju, podložno brojnim uslovima. Ne obračunava se amortizacija putnih i šumskih objekata ako su izgrađeni budžetskim sredstvima. Osnovna sredstva neprofitnih preduzeća se ne amortizuju ako su kupljena ciljanim sredstvima i korišćena za neprofitne aktivnosti.

Opšta pravila amortizacije

Amortizacija opreme i ostalih osnovnih sredstava u računovodstvu počinje od 1.dan u mjesecu nakon perioda prijema objekta. Odgovarajuće pravilo je sadržano u paragrafu 21 PBU 6/01.

Obračun stoga počinje nakon što računovođa izvrši unos:

db ch. 01 Cd count. 08 - Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo

U NU, međutim, amortizacija počinje od mjeseca nakon perioda kada je postrojenje pušteno u rad. Odgovarajuće pravilo je utvrđeno stavom 2 259 člana Poreskog zakona.

Ako vlasništvo nad objektom mora biti uknjiženo, amortizacija se treba obračunati drugim redoslijedom.

U proizvodnom računovodstvu, amortizacija se obračunava nakon puštanja sredstva u rad. Ovaj stav je Ministarstvo finansija iznijelo dopisom broj 16-00-14/121 od 8. aprila. 2003. U poreskom računovodstvu obračuni amortizacije se vrše nakon slanja dokumentacije na državnu registraciju i puštanja sredstava u rad. Na to ukazuju odredbe člana 258. Poreskog zakona.

Prestanite sa obračunavanjem amortizacije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u proizvodnom preduzeću u isto vrijeme - od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon perioda u kojem je sredstvo amortizirano ili povučeno (otpisano iz bilansa stanja). Nakon toga, objekt je izlistan uz nultu cijenu.

Metode obračuna

Postoje 4 obračunske metode u računovodstvu:

• linear;
• smanjenje stanja;
• proporcionalno količini proizvedenih proizvoda;
• otpis troškova na osnovu zbroja godina korisnog vijeka trajanja.

NU koristi samo 2 metode: linearnu i nelinearnu.

Za konvergenciju poreza iračunovodstva, preporučljivo je da preduzeća primjenjuju linearnu metodu.

U međuvremenu, ako kompanija odabere nelinearni pristup, može smanjiti oporezivu dobit za veliki iznos u ranim godinama korištenja OS-a.

U svakom slučaju, metoda koju odabere preduzeće je fiksirana u računovodstvenoj politici i mora se primjenjivati tokom cijelog operativnog perioda.

Period rada osnovnih sredstava utvrđen je u Klasifikatoru osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe. Može se koristiti i za računovodstvo.

Ukoliko vijek trajanja bilo kojeg proizvoda nije naveden u klasifikatoru, kompanija ga može utvrditi prema tehničkoj dokumentaciji. Ako nema tačke, morate poslati zahtjev proizvođaču OS-a. Preduzeće nema pravo da samostalno utvrđuje period korišćenja sredstava.

Smanjenje stope amortizacije

U NU, norma se može prepoloviti za:

1. Prevoz putnika, čija je cena veća od 300 hiljada rubalja.
2. Putnički minibusevi čija je cijena više od 400 hiljada rubalja.

Menadžment preduzeća, pored toga, ima pravo da smanji stopu odbitka za bilo koja osnovna sredstva po želji. Odgovarajuću odluku treba fiksirati u računovodstvenoj politici.

Razmotrimo primjer:

• LLC je kupio putnički automobil po cijeni od 600 hiljada rubalja. (bez PDV-a).
• Vek trajanja je 48 meseci. (4 godine).

Stopa amortizacije za vozilo je:

(1 / 48 mjeseci) x 100%=2.083%.

Zato što je cijena mašine viša300 hiljada rubalja, stopa se može prepoloviti:

2,083% / 2=1,042%.

Mjesečna amortizacija će biti:

600 hiljada rubalja x 1,042%=RUB 6252

Povećanje standarda

Pruža se samo za one operativne sisteme koji se koriste u preduzećima sa višesmjenskim radom ili u neprijateljskom okruženju. U ovom slučaju, norme se mogu udvostručiti.

Stope amortizacije mogu se povećati tri puta. Ova mogućnost se odnosi na namirenja sredstava iznajmljenih. Međutim, postoji izuzetak od pravila. Posebno, nije dozvoljeno povećanje stope amortizacije za osnovna sredstva raspoređena u grupe 1-3, za koje se amortizacija obračunava na nelinearan način.

Razmotrimo primjer:

• CJSC je kupio opremu za proizvodnju za 200 hiljada rubalja. (bez PDV-a).
• Period rada - 60 mjeseci. (5 godina).
• Oprema radi četiri smjene dnevno u kontinuitetu.
• Nelinearna metoda se koristi za obračun amortizacije.

Norma OS će biti:

(1 / 60 mjeseci) x 100%=1.667%.

Pošto se alat koristi u višesmjenskom načinu rada, stopa se može udvostručiti:

1,667% x 2=3,334%.

Iznos amortizacije mjesečno će biti:

200 hiljada rubalja x 3, 334%=RUB 6668

Amortizacija iskorištenih sredstava

U slučaju nabavke objekta koji je bio u funkciji, njegov početni trošak se utvrđuje u skladu sa kupoprodajnim ugovorom i na osnovu troškova,vezano za kupovinu. Amortizacija koju je obračunao prethodni vlasnik se ne uzima u obzir.

Da biste izračunali amortizaciju korišćenog alata, prvo morate utvrditi korisni vek trajanja. Da biste to učinili, možete koristiti formulu:

Termin PI korišćenog objekta=Trajanje PI novog OS - Vreme stvarne upotrebe objekta od strane prethodnog vlasnika.

Ako je kompanija nabavila alat koji je u potpunosti razradio svoj vijek trajanja, kompanija može sama odrediti vijek trajanja. Potrebno je utvrditi period tokom kojeg će preduzeće moći da radi na ovom objektu. Odgovarajuća odredba utvrđena je stavom 12 259 člana Poreskog zakona.

Extra

Mnoge organizacije imaju sredstva stečena prije 2002. godine. Amortizacija na njih je, naravno, naplaćivana prema prethodnim pravilima. Ali od 1. januara. 2002, obračun se mora izvršiti na način propisan Poreznim zakonom.

Shodno tome, kompanija mora utvrditi preostalu vrijednost osnovnih sredstava, preostali period njenog korisnog vijeka trajanja, kao i stopu amortizacije.