Konsolidovani bilans stanja: opis i postupak sastavljanja

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2024-01-17 18:43

Konsolidovani bilans stanja je vrsta finansijskih izvještaja, koje popunjava skoro svaka kompanija. Uz pomoć ovog dokumenta postaje moguće sažeti informacije o imovini organizacije, pratiti promjene u dinamici. Na osnovu dobijenih informacija donose se tekuće i strateške odluke u toku upravljanja preduzećem. O tome šta je bilans stanja, kao i o osnovnim principima njegove izrade biće više reči.

Dodjela bilansa

Konsolidovani bilans stanja je vrsta finansijskih izvještaja koje organizacija podnosi IFTS-u. Informacije prikupljene u njemu omogućavaju vam da analizirate trenutne aktivnosti kompanije, kao i da napravite prognozu. Bilans stanja se sastavlja za određeni period (najčešće godinu dana). Ovo vam omogućava da pratite promjene u statusu imovine organizacije tokomvrijeme.

Konsolidirano stanje je kako slijedi:

• Imovinsko stanje kompanije.
• Odraz rezultata aktivnosti.
• Stanje finansija organizacije.
• Struktura imovine.
• Odražavajući promjene u vrijednosti organizacije.

Vrijedi shvatiti bilans stanja kao izvještaj koji karakterizira aktivnosti organizacije u cjelini. Stoga je ovaj oblik glavni, ali i univerzalni. Druge vrste finansijskih izvještaja ga dopunjuju. Iz tog razloga, bilans se naziva Obrazac br. 1. Ovo je svojevrsni stožer oko kojeg se grupišu podaci o rezultatima preduzeća.

Konsolidovani saldo se sastavlja na određeni datum. Uspoređujući podatke tokom vremena, možete pratiti dinamiku imovinskog statusa organizacije. Korisnici informacija sažetih u bilansu stanja su:

• IFTS;
• vlasnici organizacije;
• menadžeri različitih nivoa;
• zaposleni u finansijskoj i ekonomskoj službi;
• predstavnici državne statistike;
• kreditori ili investitori;
• sponzori;
• suradnici, partneri organizacije;
• predstavnici administracije aktivnosti kompanije.

Na osnovu trenutnog stanja kreira se prognozirani saldo. U ovom slučaju koristi se standardni, statutarni obrazac. Gledaju ga i interni i eksterni korisnici. Ali za preduzeće će možda biti neophodno da se generišu izveštaji koji nisu u standardnom obliku. U ovom slučajupodaci su predstavljeni u transformabilnom obliku. To vam omogućava da detaljno vidite rezultate trenutnih aktivnosti. Na osnovu primljenih informacija, menadžeri mogu donijeti odgovarajuće odluke i konkretne mjere za poboljšanje učinka organizacije. Veoma je važno poznavati proceduru za formiranje konsolidovanog bilansa stanja.

Različiti oblici bilansa

Konsolidovani bilans stanja se kreira u skladu sa standardnom, opšteprihvaćenom formom. Računovodstvo i izvještavanje vam omogućavaju da dobijete potrebne informacije za interne i eksterne korisnike. Zvanični podaci se dostavljaju IFTS-u. Da biste to učinili, informacije se sumiraju i daju u propisanom obliku.

Za internu upotrebu, organizacija može kreirati modificirani tip izvještaja. Ali to ne znači da će informacije biti dostavljene tijelima upravljanja u ovom obliku. Izmijenjeni bilans stanja je samo za internu upotrebu. Razlikuje se u zavisnosti od svrhe izvještavanja i može biti kako slijedi:

• Podaci se uzimaju ili na određeni datum, što vam omogućava da formirate bilans stanja, ili o prometu za određeni period (bilans prometa).
• Početni podaci mogu biti inventar ili računovodstvo. Izbor metodologije agregacije zavisi od svrhe izvještaja.
• Podaci se mogu dekodirati u obliku regulatornih članaka. To uključuje amortizaciju, maržu i rezerve. Izvještaj se može napraviti i bez ovih članaka.
• Možete napraviti bilans samo za jednu vrstu aktivnostiorganizacije.
• Obrazac može biti pun ili skraćen.
• Stanje je jednakost koja se može sastaviti između imovine i iznosa kapitala i obaveza. U nekim slučajevima se uzima u obzir samo pozajmljeni kapital. Sopstvena sredstva se ne uzimaju u obzir prilikom sastavljanja izvještaja. Standardni obrazac uzima u obzir i kapital i obaveze kompanije.
• Izvještaj se može sastaviti za jednu kompaniju ili za više organizacija. Kako sastaviti konsolidovani bilans stanja za grupu kompanija, postoji određena metodologija. U ovom slučaju, skala generalizacije će biti veća.
• Stanje se može kreirati za određeni događaj. Ovo može biti izvještaj o likvidaciji ili otvaranju, kao i bilans stanja razdvajanja ili ujedinjenja.
• Osim toga, imovinski odraz stanja kompanije može se sastaviti za preliminarnu procjenu, izradu prognoze. Stanje može biti privremeno ili konačno.

Konsolidirani bilans stanja je zbirni izvještaj za nekoliko divizija jedne kompanije ili grupe organizacija. Pristupi ispunjavanju ovog obrasca se čuvaju bez obzira na pristup odražavanju sažetih informacija.

Skraćenice i izrazi

Prilikom sastavljanja konsolidovanog bilansa stanja grupe kompanija, računovođe uzimaju u obzir preporuke date u naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 02.07.10 br. 66n. Ovdje je odobren puni obrazac sa odabranim člancima. Preporučuje se da se dodijele ako preduzeće ima relevantne podatke. Za one odjeljke za koje nedostaju informacije, članci nisu istaknuti. Ako apotrebno, bilans stanja odražava dodatne podatke koji povećavaju pouzdanost izvještavanja.

U računovodstvu se često koriste određeni termini i skraćenice. Morate ih poznavati da biste razumjeli o kojim informacijama se raspravlja. Najčešće skraćenice koje se koriste pri sastavljanju konsolidovanog bilansa stanja banke ili preduzeća su:

Skraćenica	Transkript
TZR	troškovi dostave i nabavke
NMA	nematerijalna imovina
OS	osnovna sredstva
R&D	istraživački i razvojni rad
RBP	odloženi troškovi
DBP	odgođeni prihod
WIP	rad u toku
TMC	inventar
FSS	fond socijalnog osiguranja

Jedan od najvažnijih pojmova konsolidovanog bilansa stanja koje bi svaki računovođa trebao znati je manjinski interes. Izvještavanje se može kreirati za nekoliko preduzeća.

U konsolidovanom bilansu stanja predstavlja manjinski interesdio imovine podružnice u ukupnom kapitalu organizacije. U vlasništvu je manjinskih akcionara. Grupa ovih vlasnika ne može uticati na upravljanje aktivnostima kompanije, jer je u manjini.

Vrijedi napomenuti da se manjinski interes odnosi na kapital onih dioničara koji su uložili svoja sredstva u podružnicu koja nije direktno povezana sa matičnom organizacijom. Takva sredstva su prikazana u konsolidovanom bilansu stanja kao vlasnički kapital ili obaveze na neodređeno vrijeme.

Opći principi izvještavanja

Konsolidovani bilans grupe preduzeća ili pojedinačnih proizvodnih jedinica sastavlja se, pre svega, u standardnom obliku. Može imati bilješke za svaki članak. Kompanija sama odlučuje da li je ova kolona potrebna u izvještaju. Najčešće se koristi kada postoje odstupanja od standardnog obrasca odobrenog od strane Ministarstva finansija.

U nekim slučajevima, stanje se sastavlja u pojednostavljenom obliku. Koriste ga neka pravna lica koja ispunjavaju određene uslove. U ovom slučaju, informacije se prikazuju u odgovarajućem obliku. Stanje je podijeljeno na dijelove i nema kolone za bilješke. Istovremeno, u pojednostavljenom obliku, neki članci se kombinuju radi konsolidacije indikatora.

Postoje određena pravila za popunjavanje bilansa stanja. Oni su predstavljeni u PBU 4/99. Ova pravila je odobrilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije 6. jula 1999. br. 43n. Glavni u izradi konsolidovanog bilansa stanja su:

1. Računovodstveni podaci služe kao izvor informacija za izvještavanje.
2. Informacije na osnovu kojih se formira bilans stanja moraju se formirati na osnovu postojećeg RAS-a, kao iu skladu sa računovodstvenom politikom preduzeća.
3. Podaci moraju biti potpuni i tačni.
4. Konsolidovani bilans grupe preduzeća i filijala sastavlja se u generalizovanom obliku za celu organizaciju.
5. Informacije predstavljene u izvještaju trebaju biti uporedive sa prethodnim periodima.
6. Artikli se razlikuju prema principu materijalnosti.
7. Izvještajni period je jednak kalendarskoj godini.
8. Imovina i obaveze se dijele na kratkoročne (do 12 mjeseci) i dugoročne (postoje više od 12 mjeseci).
9. Odbijanje između stavki obaveza i imovine se ne vrši, osim ako PBU nije drugačije odredio.
10. Nekretnina se vrednuje po neto vrednosti na datum bilansa stanja. Istovremeno se odbijaju regulatorni članovi.
11. U godišnjem izvještaju podaci moraju biti potvrđeni inventarom.

Opća pravila punjenja

Konsolidovani bilans stanja se popunjava na osnovu podataka o stanju na računovodstvenim računima na dan njegovog sastavljanja. Važno je odrediti tačnu svrhu takvog rada. U skladu s tim, sastavlja se konsolidovani bilans stanja.

Obzirom da se računi u preduzećima zatvaraju mjesečno, izvještavanje se priprema sa uključivanjem svih mjeseci tekuće godine. Najčešće se podaci iznose u hiljadama rubalja. Ako je preduzeće veliko, može se sastaviti bilans stanjamiliona rubalja.

Struktura predviđa podjelu izvještaja na podatke o imovini i kapitalu kroz koji je finansiran. Imovina ima dva glavna odjeljka. To su dugotrajna (dugoročna) i obrtna (kratkoročna) imovina.

Obaveza je podijeljena u tri glavna dijela. To su dugoročne i kratkoročne obaveze, kao i kapital organizacije.

Preporuke za punjenje

Prilikom popunjavanja obrasca morate se voditi određenim transkriptima:

• Podaci o nabavnoj vrijednosti nematerijalne imovine i osnovnih sredstava iskazani su minus amortizacija.
• Podaci o materijalnoj i nematerijalnoj imovini za istraživanje, istraživanje i razvoj se popunjavaju samo ako su dostupni. Ako jesu, onda se njihov iznos odražava minus odbici amortizacije.
• Ako preduzeće ima finansijska ulaganja, koja se mogu predstaviti datim kreditima, depozitima, doprinosima razvoju drugih organizacija, hartije od vrijednosti se u bilansu stanja odražavaju po ročnosti. Treba ih prikazati u dugoročnom i kratkoročnom dijelu imovine, respektivno. Istovremeno, rezerve stvorene u slučaju deprecijacije finansijskih ulaganja moraju se odbiti od iznosa.
• Podaci o odloženim plaćanjima poreza prikazani u redovima dugotrajne imovine i dugoročnih obaveza popunjavaju se samo uz primjenu PBU 18/02.
• Informacije o zalihama, uključujući stanje materijala sa zalihama, robom, nedovršenom proizvodnjom, gotovim proizvodima, RBP se umanjuje za iznos stvorenih rezervi za amortizaciju robe i materijala. Također morate oduzeti vrijednost trgovačke marže, ako je uključena u cijenu.
• Obaveze i potraživanja su detaljno prikazani. Iznos sredstava koji preduzeću duguju izvođači radova, dobavljači, zaposleni, fondovi itd. treba da se odrazi umanjeno za rezerve za sumnjive dugove. Finansijska ulaganja se također posebno uzimaju u obzir.
• Odraz iznosa PDV-a na avansne uplate može biti različit. Zavisi od računovodstvene politike usvojene u preduzeću.
• Gotovina se odražava u ukupnom iznosu (valuta, gotovina, bezgotovinska). Od njega se odbijaju depoziti koji se odražavaju u redovima finansijskih ulaganja.
• Ako na računu postoji iznos dodatnog kapitala, on se dijeli u dva reda. Dijeli se po principu da li se odnosi na revalorizaciju imovine.
• Zadržana dobit (ili nepokriveni gubitak) u konsolidovanom bilansu stanja je zbir ukupnog broja godina nakon reformacije ili prvog bilansa stanja. Ako je izvještaj privremeni, potrebno je dodati rezultat prethodnih godina i primljeni iznos za tekući period. U ovom slučaju, ovaj red može odražavati negativan rezultat.
• U konsolidovanom bilansu stanja, podaci o pozajmljenim sredstvima se odražavaju u smislu perioda preostalog do dospijeća. Po ovom osnovu, obaveze se odražavaju u različitim dijelovima obaveza. Obračunata kamata se prikazuje kao dio kratkoročnog duga.
• Po istom principu, procijenjene obaveze za rezerve budućih troškova.
• Uključite informacije o namjenskom finansiranju u DBP.
• U svim odjeljcimapostoji linija koja odražava drugu imovinu ili obaveze. Ovdje su navedeni podaci koji se ne odražavaju u drugim člancima.

Pojednostavljeni obrazac

Prilikom sastavljanja konsolidovanog bilansa stanja može se koristiti pojednostavljeni obrazac. Međutim, neki članci su spojeni. Za njih su data nova imena:

• U članku "Materijalna dugotrajna imovina" prikazan je iznos osnovnih sredstava, kapitalnih ulaganja u toku. U standardnom izvještaju, to je raščlanjeno na "Materijalna istražna imovina", "Nematerijalna istražna imovina", "Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva", "Osnovna sredstva".
• U članku "Nematerijalna, finansijska i druga dugotrajna imovina" objedinjuje se iznos istraživanja i razvoja, nematerijalne imovine i tekućih ulaganja u njih, dugoročnih finansijskih ulaganja, odloženih plaćanja poreza.
• Iznosi kratkoročnih finansijskih ulaganja i PDV-a na kupljene vrijednosti, potraživanja iskazuju se u stavci “Finansijska i druga obrtna sredstva.”
• Iznos odobrenog, rezervi, dodatnog kapitala, otkupljenih dionica vaše organizacije, revalorizacije i zadržane dobiti prikazani su u članku "Kapital i rezerve".
• U "Ostale dugoročne obaveze prikazani su podaci o odloženom porezu i dugoročnim procijenjenim obavezama.
• Informacije o DBP-u, okolnosti kratkoročne procjene su naznačene u "Ostale kratkoročne obaveze".

Vodič za punjenje sredstava

Za formiranje konsolidovanog bilansa potrebno je stanje računovodstvenih računa na datum izvještavanja. ZaZa ovo su potrebne sljedeće informacije:

• Za popunjavanje stavke "Nematerijalna imovina" potrebno je sabrati stanja računa 04, od kojih se oduzima iznos računa 05. Red "Rezultati istraživanja i razvoja" se ne uzima u obzir.
• Za članak "Rezultati istraživanja i razvoja" potrebno je uzeti podatke prikazane na računu 04.
• Podaci o materijalnoj i nematerijalnoj istražnoj imovini iskazuju se na računu 08. Od toga se mora odbiti amortizacija, koja se uzima u obzir respektivno na kontu 05 i 02.
• Da biste popunili red "Osnovna sredstva", potrebno je da od iznosa računa 01 oduzmete sredstva računa 02. Na rezultat ćete morati dodati i troškove kapitalnih ulaganja na računima 07, 08.
• Red "Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva" popunjava se na osnovu podataka na računima 03, 02.
• Za stavku “Finansijska ulaganja” biraju se podaci o dugotrajnoj imovini sa rokom dospijeća dužim od 12 mjeseci. Za to se uzimaju podaci sa računa 55 (za depozite), 58, 73 (krediti zaposlenima). Ovaj iznos se mora umanjiti za rezerve za dugoročna ulaganja, koje se iskazuju na računu 59.
• Za popunjavanje reda "Odložena poreska sredstva" potrebno je uzeti podatke o stanju na računu 10, 11, 15, 16, 20, 21, 28, 29, 41, 43-46, 97.
• “Porez na dodatu vrijednost na stečene dragocjenosti” se popunjava sa računa 19.
• Da biste popunili stavku "Potraživanja", potrebno je uzeti zbir stanja računa 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.
• "Finansijske investicije (neto gotovinskih ekvivalenata)" su popunjenenakon uzorkovanja obrtne imovine iznose na računu 55, 58, 73.
• Iznos stavke "Gotovina i ekvivalenti" je prikazan na računima 50-52, 55 i 57.

Smjernice za popunjavanje obaveza

Da popunite obavezu konsolidovanog bilansa, uradite sljedeće:

• "Ovlašteni kapital" je prikazan na računu 80.
• Stavka "Sopstvene akcije otkupljene od akcionara" formira se sa računa 81.
• “Revalorizacija dugotrajne imovine” se popunjava nakon utvrđivanja stanja na računu 83. Ova stanja se odnose na nematerijalnu imovinu i osnovna sredstva.
• Za popunjavanje stavke "Dodatni kapital" potrebno je uzeti u obzir i stanje na računu 83 (osim stanja nematerijalne imovine, osnovnih sredstava)..
• Stavka "Rezervni kapital" se popunjava sa računa 82.
• Za popunjavanje "Zadržane zarade" potrebno je utvrditi stanje računa 84. Ako se formira međuizvještaj, uzeti zbir stanja računa 84 i 99.
• Da biste popunili red "Pozajmljena sredstva" sa stanja računa 67, potrebno je odabrati podatke o dugoročnom dugu (više od 12 mjeseci). Istovremeno, kamata koju plaća kompanija odražava se u kratkoročnim obavezama.
• “Odložene poreske obaveze” se popunjavaju prema računu 77.
• Artikal "Procijenjene obaveze" je naznačen u skladu sa stanjem računa 96.
• Da biste popunili red "Pozajmljena sredstva" u konsolidovanom bilansu stanja, potrebno je da dobijete informacije o stanju na računu 66, 67.
• U "Obaveze" suma stanja računa 60, 62, 68-71, 73, 75, 76.
• DBP naznačen na računima 86 i 98.
• "Procjenaobaveze" formiraju se iz stanja računa 96, sa kojeg se biraju podaci o kratkoročnim rezervama.

Popunjavanje smanjenog bilansa

Da biste popunili članke pojednostavljenog stanja, morate se pridržavati određenih pravila. Za svaki artikl uzimaju i podatke iz računovodstvenih računa.

Da biste naveli tačan iznos u članku „Materijalna dugotrajna imovina“potrebno je odrediti podatke računa 01, 03. Od njih oduzeti iznos računa 02. Zatim dodati iznos računa 07, 08 na dobijeni rezultat Odnose se na dugotrajna sredstva

Članak „Nematerijalna, finansijska i druga dugotrajna imovina“obuhvata iznose računa 04, 05, kojima se dodaju podaci na računima 55, 58, 73. Takođe, iznos rezervi na računu 59, 09, 08 se oduzima od rezultata.

U članku "Finansijska i druga obrtna sredstva" sumirani su podaci računa 19, 55, 58, 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.

Da biste ispravno naveli podatke u članku "Kapital i rezerve", potrebno je izračunati iznos stanja na računima 80-84.

Stavka "Ostale dugoročne obaveze" odražava stanja računa 77, 96. Red "Ostale kratkoročne obaveze" sumira stanja računa 86, 96, 98.

Ostali članci se popunjavaju po istim pravilima kao u standardnom obrascu.

Pri obavljanju ovakvog posla, ne samo početnici, već i iskusni računovođe imaju poteškoća, posebno kada se pojavi teška situacija. Postoje posebni programi koji automatski popunjavaju obrazac 1način rada. Takav rezultat zahtijeva provjeru od strane iskusnog računovođe. To je zbog posebnosti postavke. Program se mora primjenjivati u skladu sa posebnostima finansijske politike organizacije. Potrebno ga je prethodno pravilno konfigurirati.