Privremeno računovodstveno izvještavanje: karakteristike, zahtjevi i obrasci

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Poreski zakonik utvrđuje obavezu privrednih subjekata da sastavljaju godišnje i periodične finansijske izvještaje. Svrha prvog dokumenta je jasna – sadrži podatke o poslovima koji su u preduzeću obavljeni tokom izveštajnog perioda. Ovi podaci su neophodni za provjeru ispravnosti sastavljanja evidencije, pouzdanosti odraza transakcija.

Što se tiče pripreme privremenih finansijskih izvještaja, ne razumiju svi stručnjaci njegovu važnost. Ovaj dokument je neophodan kako bi se obezbijedila usklađenost sa uslovima za formiranje (promjenu) CGT (konsolidovana grupa obveznika) i primjena odredbi čl. 269 NK. U međuvremenu, Kodeks ne sadrži nikakve posebne zahtjeve za periodične finansijske izvještaje, formu i učestalost njihovog sastavljanja. ALIsadašnji regulatorni akti o računovodstvu sadrže oprečne odredbe o ovom pitanju. Pogledajmo trenutnu situaciju u članku.

Opći zahtjevi

Propisi koji se odnose na sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, utvrđivanje datuma i perioda izvještavanja, sadržani su u članovima 13, 15 402-FZ. U skladu sa čl. 13, izvještavanje treba da sadrži pouzdane informacije, na osnovu kojih korisnici formiraju predstavu o finansijskom stanju privrednog subjekta, kao rezultatu njegovog djelovanja, raspoloživosti i kretanju sredstava za period. Sve ove informacije će naknadno činiti osnovu odluka menadžmenta.

Izvještajni period (u skladu sa članom 15 402-FZ) je period za koji se izvještaj generira. Datum izvještavanja je dan na koji su informacije sažete. Jednostavno rečeno, ovo je zadnji dan kontrolnog perioda.

Privremeni finansijski izvještaji: uslovi formiranja

Dakle, kada trebate generirati dokument? Okrenimo se zakonu. Kao što slijedi iz odredbi 402-FZ, privremeni računovodstveni (finansijski) izvještaji se daju za period koji nije duži od jedne godine. Istovremeno, u stavu 3 čl. 13. ovog normativnog akta, postoje slučajevi kada ga privredni subjekt mora sačiniti. Posebno, privremeni finansijski izvještaji se pripremaju ako je odgovarajuća obaveza fiksna:

1. Savezno zakonodavstvo. Na primjer, takav dokument je potreban od strane LLC preduzeća ako se neto prihod raspoređuje između učesnika svakog kvartala, ilijednom svakih šest meseci (takvo pravilo je utvrđeno u klauzuli 1, član 28 Saveznog zakona „O LLC”), ili, ako je potrebno, utvrdi stvarnu vrednost udela učesnika koji napušta kompaniju (klauzula 1, član 8 i tačka 2, član 23 navedenog saveznog zakona).
2. U ugovorima, sastavnim dokumentima preduzeća.
3. U odlukama vlasnika privrednog subjekta.
4. U propisima Centralne banke i Ministarstva finansija.

Njanse

U skladu sa odredbama stava 1. čl. 30 402-FZ, prije usvajanja od strane državnih računovodstvenih organa industrije i federalnih standarda, privredni subjekti primjenjuju pravila za izvještavanje i vođenje evidencije koja su odobrila Centralna banka i ovlaštene savezne izvršne strukture. Relevantna pravila su sada sadržana u PBU 4/99.

U klauzuli 48 navedenog PBU utvrđeno je da organizacija mora sastavljati privremene finansijske izvještaje za mjesec dana, kvartal od početka godine po obračunskoj osnovi, osim ako savezni zakonodavstvo. Istovremeno, u stavu 52. istog pravilnika stoji pojašnjenje da se dokument koji razmatramo daje u slučajevima predviđenim zakonom ili osnivačkom dokumentacijom privrednog subjekta. A prema stavu 15 čl. 21 402-FZ, industrijski i savezni standardi ne mogu biti u suprotnosti sa odredbama ovog zakona.

Dakle, uzimajući u obzir sadržaj svih navedenih normi, obveznik nije dužan sastavljati i dostavljati međufinansijske izvještaje isključivo na osnovupredviđeno RAS 4/99.

Također treba napomenuti da obaveza slanja dokumenta i Federalnoj poreskoj službi i državnim organima za statistiku nije navedena u zakonu. Privredni subjekti moraju podnijeti samo godišnje izvještaje (klauzula 1 člana 18 402-FZ, Naredba Rosstata br. 185 od 12.08.2008., podstav 5 podstav 1 stava 23 člana NK).

Interni dokumenti organizacije

Ako preduzeće, u nedostatku obaveze formiranja i dostavljanja međufinansijskih izvještaja iz navedenih razloga, ipak prepozna da je neophodno da ih sastavlja za potrebe upravljanja ili oporezivanja, tada odluka o učestalosti, vrijeme, obim, forme, postupak za izračunavanje pojedinačnih pokazatelja treba da se fiksiraju lokalnim aktima.

Jedan od ovih dokumenata je računovodstvena politika. Normativi utvrđuju da to odobrava čelnik kompanije. Promjene računovodstvene politike također se mogu prihvatiti. Odobrene su posebnom naredbom šefa.

Još jedan lokalni akt je standard privrednog subjekta - "Pravilnik o računovodstvu i izvještavanju u preduzeću." Može se izraditi zasebno i odobriti kao samostalan dokument ili napraviti aneks računovodstvenoj politici.

Karakteristike internog standarda

Ukoliko ovaj dokument posmatramo sa stanovišta odredbi stavova 1, 11, 12 21 člana 402-FZ, onda će se smatrati aktom koji reguliše računovodstvo kompanije. Drugim riječima, interni standard će imati snagu računovodstvenog propisa ako jestesadržaj neće biti u suprotnosti s industrijskim i saveznim standardima.

Uzimajući ovo u obzir, preduzeće može uspostaviti redosled neophodan da privredni subjekt pojednostavi procese organizacije i računovodstva.

Izvještavanje o ispunjenosti uslova za formiranje (promjene) CGT

U skladu sa pod. 3 str.3 čl. 252 Poreskog zakonika, preduzeće koje je strana u ugovoru o formiranju konsolidovane grupe obveznika mora ispuniti niz uslova.

Dakle, vrijednost neto imovine, izračunata u skladu sa finansijskim izvještajima na datum izvještaja koji prethodi danu predaje dokumenata Federalnoj poreznoj službi radi registracije ugovora, mora biti veća od veličine dionički (ovlašteni) kapital.

Ako preduzeće, u skladu sa stavom 2 čl. 23 Federalnog zakona „O LLC“, mora platiti učesniku stvarnu vrijednost njegovog udjela u kapitalu i računovodstvenu politiku kompanije, tada je utvrđena potreba za generiranjem izvještaja na kvartalnoj osnovi, obračun se zasniva na informacijama iz izvještajne dokumentacije sastavljene kasnijeg datuma prije dana kada se učesnik prijavio sa relevantnim zahtjevima.

Legitimnost ovakvog pristupa potvrđuje i Ministarstvo finansija. U dopisu broj 03-03-10/51217 Zavod objašnjava sljedeće. Preduzeće koje učestvuje u sporazumu o formiranju konsolidovane grupe platiša može biti u obavezi da sačini privremene finansijske izveštaje za različite periode (za različite datume). Zavisi od konkretnog čina.obezbjeđujući takav zahtjev. Na primjer, odlukom vlasnika privrednog subjekta može se utvrditi obaveza generisanja i dostavljanja izvještaja na mjesečnom nivou.

S obzirom na odredbe 402-FZ i pod. 3 str.3 čl. 252 Poreskog zakonika, Ministarstvo finansija je zaključilo da se iznos neto imovine utvrđuje u skladu sa računovodstvenom dokumentacijom, čija je priprema i obezbjeđivanje utvrđeno jednim od uslova utvrđenih 402-FZ, na kasniji datum. Ova procedura je uvrštena u dopis Federalne poreske službe od 19. januara 2013. godine i upućena na upoznavanje i primjenu u djelatnostima nižih poreskih službi.

U dopisu Ministarstva finansija broj 03-03-06/1/47681 od 11.08.2013. takođe se navodi da se neto imovina organizacije obračunava na osnovu informacija iz najnovijih izveštaja generisanih pre dan predaje dokumenata za registraciju ugovora o stvaranju CGT-a.

Kombinacija informacija u svrhu implementacije odredbi čl. 269 NK

Kao što je navedeno u stavu 2 navedene norme Kodeksa, obveznik je dužan da poslednjeg datuma svakog poreskog (izvještajnog) perioda obračuna maksimalan iznos kamate koji se priznaje kao rashod po kontrolisanom dugu. Obračun se vrši dijeljenjem % vrijednosti sa koeficijentom kapitalizacije. Iznos kamate se uzima za svaki period posebno.

Omjer ograničenja

Obračunava se poslednjeg dana odgovarajućeg perioda. Da bi se to odredilo, prvo se nepodmireni kontrolisani dug podeli sa iznosom sopstvenogkapital koji odgovara udjelu indirektnog ili direktnog učešća stranog preduzeća u udjelu (ovlaštenom) kapitalu (fondu) domaće kompanije, a zatim se dobijeni pokazatelj podijeli sa 3 (za bankarske organizacije i subjekte koji se bave poslovima lizinga - sa 12.5).

Određivanje iznosa vlasničkog kapitala

U skladu sa zahtjevima iz stava 2. čl. 269 Poreznog zakonika, pri izračunavanju iznosa duga za naknade i poreze, oni se ne uzimaju u obzir. Ovo uključuje tekuće neizmirene obaveze, iznose odgoda i rata, kao i kredit za porez na investicije.

U stavu 2 čl. 269. Poreskog zakonika, nema naznake konkretnih izvora podataka na osnovu kojih privredni subjekt mora utvrditi iznos osnovnog kapitala. Iz ovoga proizilazi da društvo nije u obavezi da ga obračunava samo na osnovu informacija iz finansijskih izvještaja. To znači da se prilikom izračunavanja koeficijenta kapitalizacije iznos kapitala može odrediti na osnovu računovodstvenih podataka dostupnih u bilo kojem izvoru.

Sastav međufinansijskih izvještaja

Definisano je u paragrafu 49 PBU 4/99. Dokumentacija uključuje bilans stanja i podatke o gubicima i dobitima. Može sadržati i objašnjenja, ako je njihovo prisustvo neophodno za razumevanje vrednosti indikatora od strane zainteresovanih strana. Ovo je navedeno u paragrafima 6 i 50 PBU 4/99.

Ako nema objašnjenja, onda kolone istog imenabilans stanja i bilans uspjeha ostaju prazni.

Preduzeća koja su mala preduzeća izrađuju godišnje i periodično izvještavanje na pojednostavljen način. Međutim, to se ne odnosi na izdavaoce javno plasiranih vrijednosnih papira.

Obavezno je uključiti izvještaj o dobiti i gubitku, kao i bilans stanja u dokumentima.