Konsolidovana grupa poreskih obveznika je Koncept i ciljevi stvaranja konsolidovane grupe

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

U nastavku teksta upoznaćemo se sa takvim fenomenom kao što je konsolidovana grupa poreskih obveznika. Opisaćemo koncept i ciljeve stvaranja ovakvog udruženja, a takođe ćemo saznati koliko je ono korisno za preduzetnike.

Koncept konsolidirane grupe

Verovatno samo glupi biznismen ne nastoji da minimizira svoje obaveze prema državi na zakonski način, pronalazeći razne rupe u postojećem zakonodavstvu.

Prije nekoliko godina uveden je pojam konsolidovane grupe poreskih obveznika. Primjer takvog spajanja može se vidjeti u velikim holdingima kao što su Rosnjeft i Gazprom. Zašto oni? Zato što je zgodno, isplativo i potpuno legalno.

Dakle, konsolidovana grupa poreskih obveznika je vrlo specifično udruženje, koje karakterišu dobrovoljni sporazumi obveznika poreza na dohodak. Takav sindikat je veoma interesantan jer su subjekti preduzetništvaaktivnosti mogu rasporediti obaveze i po predmetnim oblastima, i sarađivati ih u jedinstvenu cjelinu, stvarajući tako jednu granu. Upečatljiv primjer potonjeg je konsolidovana grupa poreskih obveznika Rosneft.

Također, ne zaboravite da u ovakvim udruženjima značajnu ulogu igra imperativ upravljanja i njegova implementacija u cjelini. A to povlači i pravni subjektivitet pravnih procesa u vidu zone odgovornosti jednog ili drugog učesnika u takvoj organizaciji kao konsolidovanoj grupi poreskih obveznika. Uvijek postoje prednosti i nedostaci, tako da se ne može jednoznačno reći da su takve asocijacije uvijek dobre, jer postoji mnogo zamki koje ćemo pokušati iznijeti.

Klasifikacija konsolidovanih grupa

Nakon nekoliko godina implementacije ovog projekta, vrijeme je da se zauzme sadržajniji pristup razmatranju istog kao takvog. Stoga sa sigurnošću možemo reći da konsolidovana grupa poreskih obveznika kao finansijska institucija ima određene varijante koje imaju određene karakteristike.

Možete ih razlikovati jedno od drugog i po klasifikaciji poreskih obaveza, i po djelatnostima, pa čak i po tipologiji zadružnih obveznika. Međutim, kako pokazuje praksa, najbliža našoj realnosti biće raspodela grupa prema vrstama obaveza prema budžetu. Bez sumnje, najznačajniji i najpopularniji među konsolidovanim udruženjima su porezi na dodatu vrijednost iprofit.

Na drugom mestu među grupisanim obveznicima državnih obaveza mogu se identifikovati organizacije sa složenom upravljačkom strukturom (konsolidovana grupa poreskih obveznika "Gasprom"), u kojoj centrala preuzima odgovornost za plaćanje obaveza podređenih filijala u dijelom ili u cijelosti. Najčešće, u ovom slučaju, porez na dohodak spada u grupu, jer je najznačajniji među ostalim davanjima.

Konsolidirana grupa poreskih obveznika - šta je to u ciljnom segmentu?

Ako su osnivači preduzeća već odlučili da se ujedine, onda, kako kažu, moraju podjednako podijeliti sve radosti i tuge. Tako će, na primjer, osnovica za plaćanje poreza na dohodak biti uobičajeni aritmetički zbir svih prihoda članova grupe umanjen za njihove troškove zadruge. Štaviše, ako se u završnom računu ispostavi da je osnovica negativan iznos, onda se smatra da je udruženje u ovom izvještajnom periodu radilo sa gubitkom. Drugim riječima, ako će neko iz grupe preduzeća uzeti značajan udio u svom obrtnom kapitalu, a da pritom nema profit, onda ova činjenica može igrati odlučujuću ulogu u obračunu poreske osnovice.

Stoga treba shvatiti da je konsolidovana grupa poreskih obveznika direktan put ka optimizaciji načina obračunavanja i otplate sopstvenih obaveza prema državnoj blagajni.

Još jedan ekstra i vrlo ugodanBonus u spisku namena komasacije je činjenica da bilo koji od učesnika u zadružnoj organizaciji ne dostavlja posebne deklarativne podatke fiskalnim organima, ako nema druge prihode koji nisu obuhvaćeni konsolidacijom. Ova kategorija može uključivati prihode po drugim stopama, kao i druge prihode koji proizlaze iz zadržavanja ili prijenosa direktnog poreza na dohodak.

Stoga, pojednostavljeni sistem poreskog izvještavanja je prilično dobar razlog da se ujedinite u konsolidovanu grupu. Nivo grešaka u izradi deklaracija u ovom slučaju će se smanjiti onoliko puta koliko je broj poslovnih subjekata sarađivao u određenoj organizaciji. Slažem se, mnogo je lakše prikazati rezultate aktivnosti filijala u izvještajima nego posebne strukture sa punom administrativnom odgovornošću.

Uslovi za kreiranje

Činjenica je da se konsolidovana grupa poreskih obveznika može stvoriti pod prilično odvojenim uslovima, koji se sastoje od povećanih zahteva za poslovne subjekte. Dakle, sada možemo konstatovati činjenicu da, kao takve, nema toliko zadružnih organizacija, uprkos raznim željama preduzetnika. Prema važećem zakonodavstvu, odnosno čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, glavna ograničenja za stvaranje konsolidiranih grupa su sljedeća:

• Ako postoji takva matična kompanija u zadružnoj grupaciji - odgovorni član konsolidovane grupeporeskih obveznika, koji posjeduje impresivan udio u osnovnom kapitalu ostalih učesnika (trenutno je minimalni prag udjela 90% ukupne mase fonda).
• Ukupan iznos raznih akciza i dažbina uplaćenih u državnu blagajnu, kao i poreza na dodatu vrijednost, mora biti najmanje 10 milijardi ruskih rubalja, pri čemu u ovaj zbir nisu uključene razne obaveze prebačene u fond fiskalnih vlasti za razne transakcije izvozno-uvozne prirode.
• Ukupan iznos prihoda koji prima kombinovana organizacija ne bi trebao biti manji od 100 milijardi ruskih rubalja.
• I obrtna i dugotrajna imovina bi trebalo da se ukupno procene na više od 300 milijardi ruskih rubalja.

Uz sve ostalo, samo oni poreski obveznici koji nisu oslobođeni poreza na dohodak, ne posluju u posebnim ekonomskim zonama, a svoje obaveze prema državi plaćaju po opšteprihvaćenim osnovama, bez svakojakih posebnih režima i pojednostavljenja.

Procedura kreiranja

Budući da je konsolidovana grupa poreskih obveznika udruženje u potpunosti pod kontrolom države, postupak njenog osnivanja regulisan je važećim zakonodavstvom, odnosno čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Po pravilu, kada se odobri lista učesnika u organizaciji, zaključuje se ugovor o njenom stvaranju, a rok važenja iste mora biti najmanje dvije kalendarske godine.

Iz redova članova grupe bira se odgovorni privredni subjekat, kome se dodeljuju sva postojeća prava i obaveze plaćanja obračunatog ukupnog iznosa poreza i naknada, pri čemu to lice ima ista ovlašćenja kao što je uobičajeno da dati najstandardniji obveznik poreza na dohodak. Sastavljeni dokument se evidentira u fiskalnom organu koji se nalazi u mjestu registracije odabranog preduzeća.

S obzirom da je prihvaćeno formiranje konsolidovane grupe poreskih obveznika od početka nove izvještajne godine, treba se unaprijed pobrinuti da se sa dokumentima upoznate: prema važećem zakonodavstvu, oni moraju biti dostavljeni u relevantne poreske organizacije do 30. oktobra prethodnog perioda. Sam korektno sklopljen ugovor može se obezbijediti prije 1. januara, odnosno prije datuma od kojeg udruženje planira započeti svoje zajedničke aktivnosti.

Obaveze učesnika prema državi

Kao što je ranije navedeno, oporezivanje konsolidovane grupe poreskih obveznika vrši se kroz interakciju odgovornog učesnika sa fiskalnim organima u mestu pravne registracije. Istovremeno, dospjelu rezervu, namijenjenu prijenosu sredstava u državni budžet, članovi udruženja uplaćuju izabranom privrednom subjektu po unaprijed utvrđenoj učestalosti. Istovremeno, prema važećem zakonodavstvu, odnosno članu 251. i članu 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije, primljeno jefinansijski primici se ne smatraju prihodima iz statutarnih aktivnosti od strane odgovornog učesnika.

Ista dobitna osnovica za obračun oporezivanja ima pravo odrediti namjenski poslovni subjekt za ostale članove grupe. Ovaj obračun je napravljen na osnovu prosječnih podataka o broju zaposlenih i ukupnim troškovima osnovnih sredstava, uzimajući u obzir troškove amortizacije.

Kada je u pitanju direktno plaćanje poreza i dažbina, izabrani privredni subjekt mora se pridržavati sljedećih principa:

• prenos sredstava u avansnoj fazi se vrši na osnovu lokacije odgovornog učesnika, što znači da se ni na koji način ne raspoređuju među članovima grupe;
• ako postoji stvarna osnova za oporezivanje dobiti, sredstva se prenose u trezor fiskalnih organa na lokaciji svakog od članova kooperacije, uz obračun udjela svih učesnika u saradnji fond, o čemu svedoči koncept konsolidovane grupe poreskih obveznika kao takvih.

Ukoliko obaveze nisu u potpunosti izmirene, tada se naplata nedostajućih sredstava vrši, prije svega, iz slobodnih sredstava sa tekućih računa izabranog člana udruženja, nakon - od ostalih učesnika, i, na kraju, odgovarajućim redoslijedom na račun postojeće imovine.

Poreske revizije u konsolidovanim grupama

Kada je u pitanju uobičajena kamera, to nije ništarazlikuje se od onih koje se sprovode u drugim preduzećima. Kao osnova se uzimaju dostavljene izvještajne izjave i druga razjašnjavajuća dokumenta. Međutim, u slučaju da, radi potpunosti podataka koji se proučavaju, nema dovoljno akata koji potvrđuju određene poslovne transakcije, onda ih dostavlja odgovorni član konsolidovane grupe poreskih obveznika na zahtjev ovlaštenih predstavnika fiskalne vlasti. Samo izabrani član udruženja odgovara na sva pitanja i daje razne vrste pojašnjenja.

Što se tiče terenske poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, ona je regulisana važećom zakonskom regulativom - čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. U ovom zakonskom aktu mogu se razlikovati sljedeći ključni aspekti:

• procedura se sprovodi na apsolutno bilo kojoj teritoriji koja pripada nekom od članova udruženja;
• samo fiskalni organ koji se nalazi na lokaciji odgovornog učesnika organizacije može pokrenuti poresku reviziju na licu mjesta, dok svi privredni subjekti uključeni u grupu mogu biti pod revizijom;
• nije zabranjeno provoditi paralelne identične procedure u odnosu na druge učesnike, usmjerene na one poreze koji nisu dio udruženja;
• rezultati revizije dostavljaju se izabranom članu organizacije, a on takođe ima puno pravo da iznese različite vrste prigovora u zakonom utvrđenom roku.

Konsolidirana grupa poreskih obveznika: za i protiv

Kao što smo već raspravljali, konsolidacija poreskih obveznika nije uvijek dobra stvar, ali ipak, hajde da istaknemo pozitivne aspekte ovog fenomena:

1. Preduzetnik ima koristi od činjenice da kada se grupišu, svaka državna kontrola nad transfernim cijenama kao takva je isključena.
2. Da, i generalno, želja da se to sprovede u praksi među privrednim subjektima nestaje jer se fiskalnim organima dostavlja zadružna poreska prijava više preduzeća.
3. Ovo implicira još jednu pozitivnu osobinu - skraćuje se vrijeme za obavljanje raznih administrativnih postupaka.
4. Dobra je i država - na ovaj način moguće je smanjiti troškove u cilju kontrole uspostavljanja tržišnih cijena proizvoda.

Ali moramo shvatiti da su neke prednosti utopija, tako da postoje i brojne negativne strane:

1. Ako preduzeće nema praksu stvaranja konsolidovane grupe, onda je ovo prilično komplikovana složena procedura i postoji prilično visok rizik da se nešto učini pogrešno.
2. Ovakve organizacije mogu funkcionisati mnogo duže nego što se želi. A ako nešto pođe po zlu, ne zaboravite: prema važećem zakonodavstvu, konsolidovane grupe poreskih obveznika u Rusiji mogu poslovati najmanje dvije godine.
3. Raskinuti ugovor o pripajanju (ako nije istekao rok važenja) moguće je samo sudskom odlukom, uzmoraju postojati dobri razlozi za ovo.

Ko može konsolidirati

Dakle, kao što je već pomenuto, konsolidovana grupa poreskih obveznika je prilično složena struktura koju nije tako lako stvoriti, a ne može to svaki privredni subjekt. Ranije smo naveli i niz finansijskih uslova koje preduzeća moraju ispuniti da bi se pridružila organizaciji koja će pojednostaviti svoje aktivnosti u vezi sa oporezivanje.

Između ostalog, vredi napomenuti da samo ona preduzeća koja trenutno ne prolaze kroz značajne reorganizacijske promene i nisu u fazi potpune ili delimične likvidacije mogu stvarati konsolidovane grupe i učestvovati u njima. Takođe, protiv privrednih subjekata se ne smiju pokretati krivični postupci bilo koje prirode, a visina njihovog neto prihoda posebno ne smije biti manja od iznosa odobrenog kapitala iskazanog u izvještajima.

Istovremeno, potrebno je fokusirati se i na činjenicu da se svi navedeni uslovi moraju poštovati tokom čitavog perioda postojanja konsolidovane grupe poreskih obveznika. U suprotnom, ugovor će biti raskinut na inicijativu fiskalnih organa u skladu sa odlukom suda.

Ko neće moći konsolidirati

Dakle, saznali smo da je konsolidovana grupa poreskih obveznika priznata kao udruženje privrednih subjekata, svaki člankoji ispunjava navedene uslove.

Između ostalog, važeće zakonodavstvo Ruske Federacije izdvaja niz poslovnih predstavnika koji nikada neće postati takva organizacija. Ovo su:

• poslovni subjekti koji su registrovani i obavljaju svoju glavnu djelatnost na teritoriji posebnih ekonomskih zona;
• preduzeća čije aktivnosti podliježu posebnim poreskim režimima;
• oni poslovni predstavnici koji su već uključeni u drugu konsolidovanu grupu poreskih obveznika;
• organizacije koje nemaju obaveze prema državi da plaćaju porez na dohodak;
• ona pravna lica čija dobit podliježe nultoj stopi, drugim riječima, medicinske i obrazovne ustanove;
• Kockarski poslovni subjekti;
• preduzeća koja se bave kliringom.

Pored toga, važeći zakon predviđa posebne uslove za spajanje privrednih subjekata u konsolidovane grupe poreskih obveznika, što se može pripisati finansijskim institucijama, osiguravajućim društvima, učesnicima na tržištu hartija od vrijednosti, kao i nedržavnim penzionim fondovima. Takvi poduzetnici mogu kreirati vlastite organizacije, ali učesnici moraju biti uključeni u istu industriju.