Objekat poreza na dohodak: koncept, struktura

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Plaćanje poreza na dohodak je odgovornost svakog pojedinca koji prima prihod u Rusiji (i u inostranstvu). Ispravan obračun iznosa koji se uplaćuje u budžet moguć je samo uz tačnu definiciju predmeta oporezivanja. Hajde da pokušamo da shvatimo šta se podrazumeva pod pojmovima "obveznik poreza na dohodak građana" i "predmet oporezivanja".

Pravna osnova

Porez na lični dohodak (ili PIT) utiče na sve. Uobičajeni naziv za porez na dohodak građana je porez na dohodak. Svaki pojedinac koji je primio prihod podliježe tome.

Pojmovi kao što su "obveznici poreza na lični dohodak", "predmet oporezivanja" i "porezna osnovica" opisani su u Poglavlju 23 (skoro najobimnijem) Poreskog zakona. Također, pravni osnov poreza na dohodak uključuje:

• Savezni zakon N 281-FZ od 25. novembra 2009.
• Savezni zakon N 251-FZ od 03.07.2016.
• Savezni zakon N 279-FZ od 29. decembra 2012.
• Savezni zakon N 229-FZ od datuma27.07.2010.
• Naredba Federalne poreske službe Ruske Federacije od 30. oktobra 2015. N MMV-7-11/485 i, naravno, pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije i Ministarstva finansija kojima se razjašnjavaju sporovi.

Osnovni koncepti

Prema odredbama poreskog zakonodavstva Ruske Federacije, a posebno - člana 209, predmet poreza na dohodak građana je prihod koji primaju poreski obveznici:

• u zemlji i inostranstvu od strane građana priznatih kao rezidenti;
• iz izvora unutar Ruske Federacije od strane državljana koji nisu rezidenti.

Činjenica prebivališta utvrđuje se prema pravilu: dani stvarnog (potvrđenog) boravka osobe na teritoriji Rusije zbrajaju se za 12 kontinuiranih mjeseci. Periodi odsustva se računaju bez uzimanja u obzir boravka u inostranstvu radi školovanja i/ili lečenja (ali ne duže od šest meseci). Takođe uzima u obzir putovanja u inostranstvo radi ispunjavanja radnih (ili drugih) obaveza koje se odnose na pružanje usluga ili obavljanje poslova u podmorskim nalazištima ugljovodonika.

Porezni rezident je državljanin koji boravi u Rusiji duže od 183 dana. Po zakonu, sav njegov prihod se oporezuje po opšteprihvaćenoj stopi od 13%.

Po analogiji, nerezidenti su osobe koje borave u našoj zemlji kraće od 183 dana (bez prekida). U ovu kategoriju spadaju stranci koji su se prijavili na privremeni rad, studenti koji su u Rusiju stigli na razmjenu i naši državljani koji u zemlji žive kraće od navedenog broja dana. Lica koja pripadaju nerezidentima prelaze u državni trezorporez na dohodak po stopi od 30%. Naravno, predmet poreza na dohodak za rezidente i nerezidente takođe ima razliku.

Ovdje je važno podsjetiti da kategorija "prihodi" nisu samo primanja u gotovini, rjeđe u naturi, već je i materijalna korist.

I više. Treći stav člana 207 poreskog zakonodavstva kaže da se ruska vojna lica koja su na regrutaciji ili ugovoru u inostranstvu priznaju kao poreski rezidenti naše zemlje, bez obzira na stvarno vreme boravka u našoj zemlji. Kao i službenici državnih organa i lokalne samouprave, službeno upućeni na rad u inostranstvo.

Objekat poreza na dohodak: koncept i struktura

Poresko zakonodavstvo tumači prihod pojedinca kao ekonomsku korist koja se može izračunati u novčanom smislu. Odnosno, nema prihoda ako nema koristi. Kao primjer, razmotrite situaciju sa naknadom putnih troškova kurirskoj službi ili troškova za zaposlenog koji je stigao sa službenog puta.

Ekonomska korist se smatra prihodom samo ako su ispunjena tri uslova:

• njegova veličina je podložna procjeni,
• možete ga dobiti novcem ili imovinom,
• može se utvrditi prema pravilima propisanim u 23. poglavlju Poreskog zakona Rusije.

Član 208 poreskog zakonodavstva odnosi se na objekte poreza na dohodak fizičkih lica (2016-2017) primljene iz izvora u Rusiji i/ili inostranstvu:

• sredstva primljena od prodaje dionica (dijelova) u poveljikapital, vrijednosni papiri, pokretna i nepokretna imovina, itd.;
• Priznanice od zakupa lične imovine;
• plaćanja za osigurane slučajeve; predmet poreza na lični dohodak za plaćanje osiguranja je plaćena premija (izuzeci su predviđeni članom 213 Poreskog zakona Rusije);
• penzije, stipendije i slične isplate;
• prihodi od korištenja registrovanih autorskih prava ili bilo kojeg srodnog;
• prihodi ostvareni upotrebom bilo kojeg vozila, kao i novčane kazne i druge sankcije izrečene zbog njihovog zastoja;
• plate i druge novčane nagrade primljene po osnovu ugovornih odnosa u oblasti građanskog prava;
• dividende i/ili kamate zarađene od učešća u kompanijama ruskih i stranih formacija;
• drugi prihodi ostvareni od legalnih aktivnosti u našoj zemlji i inostranstvu.

Ekonomske pogodnosti dobijene u Rusiji takođe podliježu porezu na dohodak građana. Uključuje:

• prihodi od rada cjevovoda, dalekovoda, drugih sredstava komunikacije, uključujući kompjuterizovane mreže;
• naknade i druge isplate dodijeljene za obavljanje radnih obaveza članovima brodske posade pod ruskom državnom zastavom;
• isplate nasljednicima za umrle osobe koje su imale osiguranje.

Ova lista se smatra otvorenom. Ovo sugerira da se u kritičnoj ekonomskoj situaciji može povećati.

Šta ne podliježe porezu na lični dohodak

U istom poreskom zakonodavstvu postoji lista poreza na dohodak fizičkih lica koji nisu prijavljeni za porez na dohodak građana. Ovo uključuje:

• materijalna pomoć isplaćena jednom od roditelja najkasnije u roku od 12 mjeseci od dana rođenja bebe (ali ne više od 50.000 rubalja);
• porodiljke i naknade za nezaposlene;
• novčana naknada za štetu nanesenu zdravlju na radu;
• Federalne naknade, isključujući privremene invalidnine (bolesno dijete nije izuzetak) i druge naknade;
• novčani pokloni od poslodavca u vrijednosti ne više od četiri hiljade rubalja;
• alimentacija;
• naknada za donatorsku pomoć (za darovano mlijeko, krv, itd.);
• državne penzije, rad i socijalna davanja;
• dotacije (besplatna plaćanja) za održavanje kulture, obrazovanja, umjetnosti u našoj zemlji, koje daju ruske, strane organizacije ili međunarodne (listu utvrđuje Vlada Ruske Federacije);
• plaćanja volonterima po građanskopravnim ugovorima, čiji je predmet besplatno obavljanje posla;
• nagrade koje dodeljuju strane, međunarodne ili ruske organizacije za izuzetna dostignuća u oblasti obrazovanja, književnosti, kulture, umetnosti, nauke i tehnologije, kao i medija (liste odobrene od strane Vlade Ruske Federacije i Vlade konstitutivnih entiteta zemlje);
• kućištei/ili zemljišne parcele obezbeđene besplatno u okviru bilo kog federalnog ili regionalnog programa;
• isplate kompenzacije garantovane zakonodavstvom različitih nivoa vlasti (u određenim granicama).

A takođe predmeti oporezivanja oslobođeni poreza na dohodak uključuju paušalne uplate koje se vrše:

• u vidu ciljane socijalne pomoći ugroženim grupama stanovništva iz budžeta različitih nivoa;
• zbog više sile;
• poslodavac članovima porodice zaposlenih u penziji ili preminulih;
• žrtve u Rusiji od terorističkih napada ili članovi porodica žrtava terorističkih napada.

Cijela lista je sadržana u članovima 215 i 217 Poreskog zakona Ruske Federacije. Priznato je kao ograničeno i ni pod kojim okolnostima nije podložno proširenju.

Od 1. januara ove godine, član 217 je dobio novi stav. Sada se porez na dohodak ne naplaćuje na trošak nezavisne procjene kvalifikacija zaposlenog.

Obračun poreske osnovice

PDV obveznici obračunavaju poresku osnovicu od predmeta oporezivanja u novcu. Svi prihodi pojedinca za određeni period se zbrajaju, a zatim pomnože sa stopom.

Poreska osnovica se utvrđuje posebno za svaku priznatu vrstu prihoda, čak i ako su stope za njih različite.

Iznos prihoda se može smanjiti. Da biste to učinili, razni odbici (standardni, imovinski, socijalni, itd.) se oduzimaju od njega ili se ne uzimaju u obzir unaprijed.

Primljeni pozitivan iznos se fiksira i prenosi u budžet. Ako je rezultat negativan, onda pojedinac ne plaća ništa, jer se njegova porezna osnovica priznaje kao nula. Također, negativan rezultat se ne može prenijeti u naredne periode niti uzeti u obzir u daljim proračunima.

Ako je predmet oporezivanja obveznika poreza na dohodak primljen u stranoj valuti, prije obračuna porezne osnovice pretvara se u rublje po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan njegovog stvarnog prijema.

Jedno upozorenje: prilikom utvrđivanja poreske osnovice, zabranjeno je umanjenje odbitka od plata odobrenih sudskom odlukom. To mogu biti računi za komunalije, alimentaciju, plaćanja kredita, itd.

Ostale karakteristike izračunavanja poreske osnovice predmeta poreza na dohodak građana definisane su članovima 211-215 Poreskog zakona Ruske Federacije:

• poreznu osnovicu za zaključene ugovore o osiguranju smatra član 213;
• prihod kao materijalna korist može se pojaviti prilikom uštede na kamati na korišćenje novca dobijenog na kredit, pri kupovini robe, kao i radova, usluga po građanskopravnim ugovorima zaključenim od individualnih preduzetnika, organizacija ili pojedinaca koji su priznati kao međuzavisni u odnosu na poreskog obveznika, kao i prilikom kupovine hartija od vrijednosti;
• ako je predmet poreza na dohodak dohodak primljen u naturi, onda se primjenjuječlan 211 Poreskog zakonika Rusije („u naturi“su usluge, dobra, imovina, odnosno sve što osoba prima u nenovčanim sredstvima, ali „u naturi“); ovdje je potrebno uzeti u obzir činjenicu da se prihodi u naturi priznaju kao primljeni od individualnog preduzetnika i/ili preduzeća (organizacije);
• određene kategorije prihoda građana koji su stigli iz inostranstva, oporezovani u našoj zemlji, smatraju se u 215. članu Poreskog zakona Ruske Federacije;
• načela za plaćanje poreza na dohodak na prihode ostvarene udjelom u kapitalu u različitim organizacijama navedeni su u članu 214;
• od 01.01.2016. godine predmet poreza na dohodak fizičkih lica može se umanjiti pri istupanju iz društva, a ne samo pri prodaji udjela (ili dijela).

Oklade

Opća poreska stopa je 13%. Primjenjuje se na većinu prihoda koje prima porezni rezident. Naravno, plate su prve na listi, a slijede naknade za građanskopravne ugovore, prihodi od prodaje imovine i druge beneficije koje nisu navedene u članovima 2-5 poreskog zakonodavstva.

Postoji nekoliko slučajeva propisanih u normi kada se prihod nerezidenta Rusije priznaje kao predmet poreza na dohodak građana. Oni podliježu opštoj stopi od 13%. Evo nekih od njih:

• prihodi stranih državljana koji rade na osnovu patenta za fizička lica;
• prihod stranaca pozvanih kao visokokvalifikovanih stručnjaka;
• prihod učesnika u federalnom programu pomoćidobrovoljni migranti (bivši sunarodnici) iz inostranstva u našu zemlju; uključujući članove njihovih porodica koji žele da se trajno presele zajedno;
• prihodi ostvareni od zapošljavanja članova posade čiji brodovi plove pod državnom zastavom naše zemlje;
• objekti oporezivanja obveznika poreza na dohodak fizičkih lica - stranaca ili lica; lišeni državljanstva koji su dobili privremeni azil na teritoriji Rusije ili su bili priznati kao izbjeglice.

Pruža porezno zakonodavstvo za brojne objekte poreza na dohodak na koje se primjenjuju stope: 9, 15, 30 i 35%.

9 postotna stopa

Primjenjivo po prijemu:

• Ekonomske koristi za osnivače od povjerenja upravljanja pokrićem vrijednosnih papira. Takva ekonomska korist podliježe porezu na dohodak fizičkih lica i može se dobiti na osnovu kupovine potvrda o hipotekarnom učešću koje je prije 1. januara 2007. godine primio upravitelj pokrića vrijednosnih papira.
• Kamate na hipotekarne vrijednosne papire (posebno na obveznice) izdate prije 1. januara 2007.

15% stopa

Proizvedeno po prijemu dividendi koje primaju pojedinci, neporeski rezidenti, od organizacija registrovanih u Rusiji.

Objekti poreza na dohodak fizičkih lica, na koje se primjenjuje stopa od 30% su sljedeći:

• prihod dobijen od vrijednosnih papira izdatih od strane ruskih organizacija, osim toga, prava na njima moraju se obračunati na depozitnom računu stranognosilac (nominalni), skrbnički račun koji drži strani ovlašteni imalac, kao i skrbnički račun depozitnih programa koji se isplaćuju licima za koje podaci nisu dostavljeni poreskom agentu;
• sve ekonomske koristi koje ostvaruje pojedinac koji nije priznat kao porezni rezident, isključujući prihod koji podliježe porezu po stopi od 13% i 15%.

35% stopa

Koristi se kada:

• ako se prima kamata na depozite u bankama, ali je moguće prekoračiti iznos kamate, koji se obračunava ili na depozite u rubljama (pod pretpostavkom da je stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije povećana za 5%), ili na depozite u konvertibilnoj valuti (pod pretpostavkom stope od 9% godišnje);
• ekonomske koristi od stvarne vrijednosti bilo koje nagrade i/ili dobitka primljene kao rezultat učešća u takmičenjima, igrama i drugim događajima, u svrhu reklamiranja usluga, robe, radova (podložno osvajanju ili deklariranoj vrijednosti nagrada preko 4.000 rubalja);
• prihod, kao plaćanje za korišćenje pozajmljenih sredstava od potrošačkih zadruga, koje doprinose njihovi članovi (akcionari);
• ako se kao predmet oporezivanja poreza na dohodak priznaje materijalna korist koja je nastala uštedom na kamati na kreditna (posuđena) sredstva u slučaju prekoračenja iznosa navedenih u Poreskom zakoniku (član 212. stav 2.);
• ako se prima kamata za korišćenje sredstava dobijenih od akcionara u obliku kredita od strane poljoprivredno kreditne potrošačke zadruge.

NDFL zaindividualni preduzetnici

IP-ovi su zakonski priznati kao nezavisni obveznici obaveznih naknada i poreza. Trgovac plaća porez na dohodak ako posluje po opštem sistemu oporezivanja.

U slučaju korišćenja iznajmljene radne snage i plaćanja za istu, individualni preduzetnik postaje poreski agent za porez na dohodak građana.

Principi za obračun i plaćanje ovog poreza od strane trgovaca navedeni su u članu 227 Poreskog zakona. Glavni je da je predmet poreza na dohodak individualnih preduzetnika samo prihod ostvaren obavljanjem delatnosti. Štaviše, prihod se može izraziti iu novcu i u naturi, kao i materijalna korist, što je definisano članom 212. Poreskog zakonodavstva.

Poreska osnova

Preduzetnik ga određuje pojedinačno za svaku vrstu prihoda, ako su za njih određene različite stope. Zakonski je predviđeno oporezivanje prihoda individualnog preduzetnika po opštoj stopi, odnosno 13%.

Treći stav člana 210. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se poreska osnovica po stopi od 13% obračunava kao novčani oblik prihoda, osim poreskih olakšica propisanih članovima 218-221. poresko zakonodavstvo, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene u poglavlju 23 Kodeksa. Iz toga proizilazi da individualni preduzetnici imaju pravo na smanjenje poreske osnovice za sledeće poreske olakšice:

• priznato kao standard prema članu 218 Poreskog zakona Rusije;
• ulaganje, propisano članom 219.1 Kodeksa;
• socijalno, propisano članom 219 Poreskog zakona Ruske Federacije;
• prilikom prenosa gubitaka u operacijama sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija i/ili vrijednosnih papira za buduće periode (član 220.1 Poreskog zakona Rusije);
• imovina otkrivena u članu 220 poreskog zakonodavstva;
• profesionalno, propisano članom 221 Poreskog zakona Ruske Federacije;
• prilikom prenosa gubitaka od članstva u investicionom partnerstvu za buduće periode (član 220.2).

Profesionalni porezni odbici podliježu pravilima prema kojima će dozvoljeni troškovi biti:

• opravdano;
• dokumentirano;
• pojavio se kao rezultat aktivnosti koje imaju za cilj isključivo sticanje beneficija.

Opisani kriterijumi moraju biti ispunjeni u isto vreme.

U isto vrijeme, neke vrste troškova koji moraju biti uključeni u profesionalni odbitak su jasno navedeni:

1. Iznosi naknada za osiguranje prebačeni u obavezno penziono i zdravstveno osiguranje.
2. Iznosi poreza (bez poreza na dohodak). Štaviše, iznos poreza na imovinu fizičkih lica koju plaća individualni preduzetnik može se odbiti samo ako je oporeziva imovina priznata da se koristi direktno u poslovanju (isključujući stanovanje, garaže i vikendice).

Profesionalni odbitak se može primijeniti samo na kraju poreskog perioda. Pruža ga poreska inspekcija, uzimajući kao osnovu prijavu poreza na dohodak fizičkih lica koju podnosi individualni preduzetnik.

Post scriptum

Ukratko, predmet poreza na dohodak građana je primljena ekonomska koristporeski rezident u bilo kom periodu (godina, kvartal, itd.) iu obliku gotovine (valuta može biti i ruska i strana), i u naturi (ovo uključuje materijalne koristi).

Poreski zakonik, član 208 Rusije opisuje spisak objekata oporezivanja koji se dobijaju iz izvora u našoj zemlji i iz izvora stranog porekla. Osim toga, definira kriterije koji odražavaju tipove ovih objekata. Oni prvenstveno uključuju plate, naknade za obavljanje radnih obaveza, ekonomske koristi od prodaje imovine i/ili njenog korišćenja (na primjer, lizing), premije osiguranja, dividende, autorske naknade, itd.

Prihodi dobijeni iz ruskih izvora podliježu porezu na lični dohodak i za rezidente i za nerezidente.

Predmet oporezivanja koji pojedinac primi u konvertibilnoj valuti, prije utvrđivanja poreske osnovice, pretvara se u rublje po kursu Centralne banke Rusije, utvrđenom na datum stvarnog prijema prihoda.

Ako se prihodi primaju u tzv. nenovčanom obliku (roba, usluge, radovi, imovinska prava, itd.), njihovu vrijednost treba uključiti u indirektne poreze.