Poresko opterećenje: formula za obračun. Upute, karakteristike, primjeri

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2024-01-17 18:43

Koncept poreskog opterećenja danas je centralni indikator za odabir kandidata za poresku kontrolu od strane poreske uprave. Stoga je proučavanje ove kategorije i njen obračun u odnosu na preduzeće veoma važan i značajan element analize.

Opći pogled

Ukupno poresko opterećenje je ukupan iznos finansijskih sredstava koji se plaćaju u vidu uvoznih carina (isključujući posebne vrste dažbina uzrokovanih primjenom mjera zaštite ekonomskih interesa Ruske Federacije u implementaciji spoljne trgovine robom u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), saveznih poreza (osim akciza, poreza na dodatu vrijednost na robu proizvedenu na teritoriji Ruske Federacije) i doprinosa državnim vanbudžetskim fondovima na dan realizacije investicionog projekta je finansirano.

Trenutno se koncept poreskog opterećenja može posmatrati u dva aspekta:

• U apsolutnom smislu. Iznos specifičnih poreza koji treba platiti. Ovaj iznos je od interesa direktno za preduzeće -poreski obveznik.
• U relativnom smislu. Kao udio (procenat) u iznosu poreza koji se mora uplatiti u budžet, na određenu osnovicu. Ovaj indikator se često koristi za razne proračune, analize i prognoze kompanije.

Osnova za obračun

Osnova za izračunavanje relativnog opterećenja su takvi pokazatelji sa kojima je potrebno uporediti porezne uplate i procijeniti stepen uticaja na profitabilnost preduzeća i njegovu profitabilnost za određeni period. Među ovim vrijednostima izdvajamo:

• prihod (sa ili bez PDV-a);
• prihod od prodaje;
• porezna osnovica za određeni porez;
• računovodstveni ili poreski prihod;
• ciljani prihod.

Treba napomenuti da se udio poreza može odrediti ne samo u odnosu na njihov ukupni iznos, već iu odnosu na određene specifične poreze. U ovom slučaju se obračunava i za jedan poreski period i za nekoliko. Kada se računa za nekoliko perioda, podaci se moraju sumirati.

Treba posebno obratiti pažnju na situaciju kada kompanija nema porez. U ovom slučaju, porezno opterećenje teži nuli. Isto važi i za pojedinačne poreze.

Značenje i uloga koncepta

Suština vrijednosti poreskog opterećenja u odnosu na određenog poreskog obveznika definisana je regulatornim dokumentom. Ovo je Naredba Federalne poreske službe Ruske Federacije od 30. maja 2007. godine br. MM-3-06/333@, koji razmatra koncept ukupnog poreskog opterećenja, izračunatog kao udio svih poreza koji se plaćaju u knjigovodstvenoj vrijednosti (bez PDV-a) u iznosu prihoda. Takođe daje formulu i uputstva o tome kako izračunati poresko opterećenje.

Uloga proučavanog parametra opterećenja može se ukratko istaknuti u sljedećim aspektima:

• Za državu - radi planiranja i razvoja poreske politike kako u regionima tako iu celoj zemlji. Promjenom sastava poreza i njihovih vrsta, promjenom stopa i beneficija, država utvrđuje moguće prihvatljive nivoe pritiska na poslovanje i kompanije. Osim toga, ovaj indikator na makro nivou je neophodan za predviđanje budžetskih prihoda, razvoja poreskih prihoda u cijeloj zemlji.
• Obračun ovog parametra na državnom nivou pomaže u poređenju sa sličnim parametrima u drugim zemljama i pravim odgovarajućim prilagodbama u oblasti porezne politike.
• Ovaj pokazatelj ima uticaj i na formiranje socijalne politike u zemlji.

Formula za izračun

Za utvrđivanje potrebnog balansa, uzimajući u obzir interese svake od strana, potrebno je saznati kako se obračunava poresko opterećenje preduzeća i koji će pokazatelji biti optimalni za strategiju poreske politike države.

Prema mnogim autorima, najpotpuniji pokazatelj poreskog opterećenja može biti odnos apsolutnog poreskog opterećenja i dodane vrednosti. Jednu od takvih opcija proračuna daje u svom radu Sukhetsky S. P. Takođe pokazuje odnosporesko opterećenje i investiciona komponenta dodane vrijednosti.

Zamislimo formulu i uputstva jasnije:

NN=N 100 / NB, gdje je HH porezno opterećenje, %

NB – porezna osnovica, tr., N – iznos poreza, tr.

Dalje, razmotrite poresko opterećenje PDV-a i poreza na dohodak detaljnije.

PDV porezno opterećenje

Glavni objekti oporezivanja za ovu vrstu poreza su sljedeće kategorije:

• prodaja usluga i radova;
• CMP;
• uvoz robe u zemlju.

U skladu sa važećim Poreskim zakonikom, stope PDV-a su regulisane na sljedeći način:

• za izvoznike – 0%;
• za glavni dio prehrambenih proizvoda - 10%;
• za glavni dio objekata oporezivanja - 18%.

Prilikom obračuna poreske osnovice za PDV koriste pogodnosti koje su utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Razmotrimo detaljnije formulu za obračun PDV-a.

Jedna stvar koju treba imati na umu je da se poreska osnovica za PDV može izračunati na dva načina.

U prvom metodu poreska osnovica je domaće tržište prema formuli:

NNnds=Nnds100 / NBrf, gdje NNnds - PDV porezno opterećenje; Nnds - iznos NDM koji dospeva za plaćanje u skladu sa redom 040 odeljka 1 deklaracije; NBRF je poreska osnovica obračunata prema podacima iz Odjeljka 3. deklaracije za rusko tržište.

Poreska osnovica za rusko tržište utvrđuje se kao rezultat dodavanja redova 010-070 kolone 3, gdje su sumirani:

• osnova za prodaju robe po svim cijenama;
• prodaja preduzeća kao kompleksa imovine;
• CMP;
• Primljeni avansi.

U drugoj metodi poreska osnovica se utvrđuje kao zbir vrijednosti za domaće i strano tržište prema formuli:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), gdje NNnds - PDV porezno opterećenje; Nnds - iznos NDM dospjelih za plaćanje u skladu sa redom 040 odjeljka I deklaracije; NBRF - poreska osnovica se utvrđuje prema odeljku III deklaracije za rusko tržište; NBexp - poreska osnovica, utvrđena zbirom redova 020 IV odeljak. izvozna deklaracija.

Dajmo primjer izračunavanja indikatora.

Rostra LLC se nalazi na OSNO. U I kvartalu U 2017. godini izvršila je sljedeće operacije.

22. januara isporučena je roba u vrijednosti od 112.000 rubalja, uključujući PDV - 17.084,75 rubalja. Uplata je primljena još u decembru 2016. godine prilikom izdavanja avansnog računa i plaćanja poreza.

4. februara uzeta je avansna uplata od 50% na buduću isporuku u iznosu od 40.000 rubalja kada je ispostavljen avansni račun. Pošiljka je izvršena u iznosu od 80.000 rubalja, uključujući PDV - 12.203,39 rubalja. Datum isporuke - 24. februar, stanje je prebačeno u martu.

Dana 9. marta usluge su pružene po cijeni od 100.000 rubalja, uključujući PDV - 15.254,20 rubalja. Sa dobavljačem je potpisan akt, ispostavljena faktura. Plaćanje je prošlo u aprilu.

U 1. kvartalu OOORostra je platila robu u iznosu od 65.800 rubalja, uključujući PDV - 10.037,29 rubalja, kao i iznos bez PDV-a u iznosu od 42.560 rubalja.

Odredite poresku osnovicu za porez na dohodak:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Troškovi kompanije:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Porez na dohodak:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

PDV osnovica:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Iznos PDV-a koji treba odbiti:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

PDV se plaća:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indikator poreskog opterećenja (na porez na dohodak i PDV zajedno):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Porez na dohodak

Kako se obračunava porez na dohodak, razmislite o korištenju formule ispod.

Formula se može predstaviti na sljedeći način:

NNinc=(Ninc100) / D, gdje je NNprib porezno opterećenje na dobit, %; Nprib - porez na dohodak prije prijave, tr; D - ukupan iznos prihoda naveden u prijavi, t.r.

Imenilac ove formule često označava prihode od prodaje i druge prihode, uključujući kamate.

Razmotrimo koji su glavni faktori koji utiču na ovaj indikator. Među njima možete odrediti:

• Iznos obračunateporez, odnosno njegovu stopu. Obično je ova vrijednost 20%, ali postoje izuzeci kada se stopa smanjuje u skladu sa čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, što je manji iznos poreza, to je niže porezno opterećenje na dobit.
• Prihod od prodaje, naveden u izjavi. Što je veći prihod u prijavi, manji je teret.
• Iznos troškova prodaje. Što je veća potrošnja, manji je porez.
• Prisustvo gubitaka iz prethodnih godina kada se oni uzmu u obzir umanjuje poresku osnovicu, što znači da se sam porez svodi na nulu.
• Porezni krediti smanjuju iznos poreza.

Razmotrimo obračun poreza na dohodak na konkretnom primjeru.

Pretpostavimo da je prihod od prodaje robe (bez PDV-a) iznosio 112.643.080 rubalja, ostali prihodi - 41.006 rubalja.

Direktni troškovi kompanije iznosili su 76,303,701 RUB, indirektni troškovi – 34,197,987 RUB

Ukupni troškovi: 76,303,701 + 34,197,987=RUB 110,501,688

Ostali troškovi iznosili su 115.953 RUB

Osnovica poreza na dohodak je bila:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubalja

Iznos obračunatog poreza:

2,066,44520/100=RUB 413,289

Iznos akumuliranih avansnih uplata – 183,813 RUB

Iznos poreza na dohodak koji se plaća:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Poresko opterećenje po pojednostavljenom poreskom sistemu

Razmotrimo detaljnije formulu za obračun poreskog opterećenja po pojednostavljenom poreskom sistemu.

U ovu svrhu može se primijeniti formula:

NNusn=Nusn100/ D usn, gde je NNusn poresko opterećenje po pojednostavljenom poreskom sistemu, %; Nusn - USN-porez prema deklaraciji, tj.;

Dusn - prihod prema USN deklaraciji, t.r.

Dajmo konkretan primjer poreskog opterećenja prema formuli obračuna za pojednostavljeni poreski sistem.

Tabela prikazuje prihode i rashode koji se koriste u obračunu oporezive osnovice u XXX LLC. Prihodi i rashodi se odnose na prodaju ugostiteljskih usluga.

Analiza dinamike prihoda i rashoda odražava godišnji rast indikatora u gotovo svim sastavnim elementima.

Analiza prihoda i rashoda na usluge LLC "XXX" za 2014-2016, hiljada rubalja. prikazano u tabeli ispod.

Naziv indikatora	2014	2015	2016	Apsolutno odstupanje	Relativno odstupanje, %
Prihod
Prihod od pružanja usluga	6534	7181	8819	2285	135, 0
Troškovi
Iznajmljivanje i održavanje osnovnih sredstava	1983	2605	3389	1406	170, 9
Plata	2478	2672	3003	525	121, 2
obavezne premije	581	655	750	169	129, 1
Popravite OS objekte	174	14	126	-48	72, 4
Ostali porezi i naknade	143	115	115	-28	80, 4
Ostali troškovi	122	87	215	93	176, 2
Ukupni troškovi	5481	6148	7598	2117	138, 6
Profit od pružanja usluga	1053	1033	1221	168	116, 0

U cjelini rashodi su imali uzlazni trend u iznosu od 2117 hiljada rubalja, njihov rast iznosio je 138,6%. Konkretno, poređenje prihoda i rashoda za usluge pokazuje da su prihodi od pružanja usluga povećani u 2016. u odnosu na2014. za 2285 hiljada rubalja, njegov rast je bio 135%.

Glavni razlog povećanja pokazatelja je povećanje cijena utrošenog materijala i usluga, a kao rezultat, povećanje vlastitih cijena u cilju pokrića troškova. Zbog činjenice da je iznos troškova manji od primljenog prihoda za 7,4%, LLC je ostvarilo dobit od 168 hiljada rubalja. više u 2016. nego u 2014.

Razmotrimo dinamiku obračunatog poreza na XXX LLC za period od 2014. do 2016. prema tabeli ispod.

Indikatori	Iznos, tr.				Relativno odstupanje, %
	2014	2015	2016	Apsolutno odstupanje, tr.
Primljeni prihod isključena aktivnost	6534	7181	8819	2285	135, 0
Obračunati porez po stopi od 6%	392	431	529	137	134, 9
Doprinosi za osiguranje za penziju, socijalna i medicinska osiguranje	581	655	750	169	129, 1
Bolovanje	27	35	38	11	140, 7
Ukupne premije na penziju, socijalna i medicinska osiguranje i bolovanje	608	690	788	180	129, 6
Iznos smanjenja poreza (50%)	196	216	265	69	135, 2
Porez plativ u budžet (Negativno novčani tok plaćanja u budžet)	196	216	265	69	135, 2
Negativan novčani tok na uplate u vanbudžetske fondove	581	655	750	169	129, 1

Dakle, XXX doo tokom posmatranog perioda moglo bi se upisati u kredit za smanjenje iznosa jedinstvenog poreza ne za ceo iznos premija osiguranja za penziono, socijalno i zdravstveno osiguranje, već samo 50% iznosa obračunatog poreza u budžet. Razmotrimo primjer izračunavanja poreznog opterećenja prema metodologiji Ministarstva finansija Ruske Federacije. Poresko opterećenje na prihod XXX LLC je bilo:

u 2014. (196+581) /6534=0,12 rubalja/rublja, u 2015. (655+216) / 7181=0,12 rubalja/rublja, u 2016. (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Iz obračuna vidimo da poresko opterećenje zavisi od visine prihoda i visine poreza i obračunatih premija osiguranja.

Poresko opterećenje za opšti poreski sistem

Kako se obračunava poresko opterećenje za OSNO se govori u nastavku koristeći formulu:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, gdje NNono – porezno opterećenje na osnovni porez, %; Nnds - iznos PDV-a koji se plaća prema deklaraciji, tr.; Np - iznos poreza na dohodak na prijavi, tr; B - prihod iz bilansa uspjeha (bez PDV-a), tr.

Prihvatljivi nivo

Prilikom obračuna poreskog opterećenja, poreski obveznik treba da ima u vidu sledeće tačke:

• potrebno je odrediti ovaj pokazatelj i uporediti ga sa podacima za prethodne periode;
• prilikom izračunavanja indikatora, treba napomenuti da je nizak pokazatelj za proizvodna preduzeća vrijednost od 3%;
• treba provjeriti stopu odbitka PDV-a jer ne bi trebala biti veća od 89%.

Ukoliko postoje značajna odstupanja od ovih brojki u pravcu koji je nepovoljan za poreskog obveznika, potrebno je pripremiti dokumentaciju kojom se opravdava činjenica niskog poreskog opterećenja. Na primjer:

• nevažeći kod aktivnosti;
• problemi sa prodajom proizvoda;
• rast troškova zbog rastućih cijena dobavljača;
• investiranje;
• čarape;
• izvozne operacije.

Zaključci

Poresko opterećenje, formula za obračunkoji je predstavljen u članku, neophodan je element u određivanju visine troškova preduzeća ispred budžeta. Najčešće korištena vrijednost je postotak, koji osigurava uporedivost vrijednosti u finansijskom predviđanju. Rezultati analize ovog indikatora potrebni su u sljedećim slučajevima:

• pribavljanje informacija o troškovima kompanije za ispunjavanje budžetskih obaveza;
• otkrivanje nepovoljnih trendova u fluktuacijama ovog parametra;
• izgradnja faza kontrolnih procedura.

Uopšteno govoreći, proučavanje ovog parametra treba da postane obavezna procedura za samo preduzeće, kao i redovno obavljana funkcija inspekcije. Dobijeni rezultati čine osnovu za formiranje radnih baza podataka, identifikaciju sumnjivih kompanija i provjeru.