Konsolidirano izvještavanje: kompilacija, analiza

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Specijalci svih organizacija suočavaju se sa standardnim računovodstvenim obrascima. Sadrže informacije o poslovanju, finansijskom položaju preduzeća. Ako su dvije ili više organizacija u pravnim i finansijskim odnosima, tada se pripremaju konsolidovani finansijski izvještaji.

Malo istorije

Prvi konsolidovani finansijski izveštaji objavljeni su u SAD 1902. godine. Bio je to izveštaj šest kompanija kao jednog entiteta. U evropskim zemljama i Japanu holdingi su počeli da se razvijaju u drugoj polovini prošlog veka, praksa konsolidovanog izveštavanja pojavila se 1980-ih. U Rusiji je potreba za konsolidovanim izveštavanjem pala na period stvaranja holdinga, restrukturiranja privrede i privatizacije preduzeća. Tek 1996. godine Ministarstvo finansija je odobrilo "Metodološke preporuke za izradu konsolidovanih finansijskih izvještaja."

Na razvoj konsolidovanih finansijskih izveštaja uticala je pojava velikih korporacija, prisustvo finansijskog tržišta i zahtevi investitora za zajedničkim izveštavanjem. U suprotnom, odrediti pravce daljeg ulaganja kapitala ianaliza rizika nije moguća. Automatizacija procesa sastavljanja bilansa uz pomoć posebnog softvera omogućava vam da povećate efikasnost.

Šta je to?

Konsolidacija je određena ekonomskom izvodljivošću. Često, umjesto jedne korporacije, poduzetnici stvaraju nekoliko malih ekonomski međusobno povezanih organizacija. Ovaj oblik poslovanja omogućava uštedu na plaćanju poreza, smanjuje rizik poslovanja i osigurava stabilnost u nabavci materijala.

Ideja konsolidacije je jednostavna. U grupi pravno povezanih preduzeća jedno ima dominantnu ulogu (matično), dok su ostale podređene organizacije. Konsolidovani finansijski izvještaji daju predstavu o stanju grupe u cjelini. Istovremeno, svako preduzeće je dužno da vodi računovodstvene evidencije o svom poslovanju i sastavlja finansijske izveštaje o njima. Konsolidacija nije samo zbir identičnih izvještajnih stavki. Transakcije između korporativnih članova se ne prijavljuju.

Za koga?

Vjeruje se da su glavni korisnici podataka investitori sa vještinama korištenja informacija. Naime, izvještaji sadrže informacije za sve grupe zainteresovanih korisnika: od povjerilaca do vlasnika. Posebno, dioničari mogu koristiti informacije za kratkoročno i dugoročno planiranje u cijeloj grupi.

Danas je priprema konsolidovanih finansijskih izvještaja (MSFI) obavezna za sva preduzeća sa podružnicamajedinice.

Zakonodavna regulativa

U Ruskoj Federaciji, zahtjevi za dokumente su navedeni u "Pravilniku o vođenju računovodstvenih evidencija u Ruskoj Federaciji." Ovaj regulatorni dokument navodi da ako organizacija ima zavisna odjeljenja koja se nalaze na teritoriji Ruske Federacije iu inostranstvu, ona je dužna, pored pojedinačnog izvještavanja, da pruži i konsolidovano.

Banke u Rusiji sastavljaju MSFI od 2004. DD čije akcije kotiraju na berzama moraju formirati konsolidovane bilanse od 2012. godine. Prema rezultatima izvještaja „Koncepti razvoja računovodstva u Ruskoj Federaciji na srednji rok“, otkriveno je da najveće kompanije koriste MSFI i druge međunarodne forme, ali i dalje prave ozbiljne greške prilikom sastavljanja izvještaja.

Važan korak u razvoju ove oblasti bilo je usvajanje Federalnog zakona „O konsolidovanom izvještavanju“. Zakonom su propisane kategorije organizacija koje su obavezne za izradu MSFI: kreditne institucije, osiguravajuća društva, nedržavna PF, organizacije u obliku OJSC, revizorske kuće (od 2017. godine). Zakon se ne odnosi na državne i opštinske institucije. Svi ovi učesnici su dužni da sastavljaju konsolidovane izvještaje od 2012. godine ili od dana formiranja. Ako su prethodno sastavljali konsolidovane bilanse po standardima drugih zemalja, onda moraju dodatno dostaviti izvještaj za prelazni period. Struktura i njihovi propisi propisani su u “Tumačenjima MSFI za upotrebu na teritoriji Ruske Federacije”

Osnovni uslovi

Unutargrupne transakcije su transakcije između matičnog i podružnica ili između podružnica grupe.

Unutargrupni saldo - stanje "dužnika" i "kreditora" za interno poslovanje.

Nerealizovani dobici/gubici su finansijski rezultati iz internog poslovanja koji su uključeni u knjigovodstvenu vrijednost imovine.

Izrada konsolidovanih finansijskih izvještaja

Izvještavanje vrši glavna kompanija. U tom slučaju, bilansi svih organizacija moraju biti sastavljeni na isti datum koristeći jedinstvenu računovodstvenu politiku. Dokument je formiran dodavanjem istih indikatora svih kompanija. Isključeni su članci za koje grupa nema očitavanja za tekući i prethodni period, kao i:

• vrijednost ulaganja matične kompanije u svaki objekat;
• iznos unutargrupnih transakcija;
• Iznos nerealizovanih dobitaka i gubitaka.

Ako jedan od entiteta izdaje povlaštene dionice koje se drže izvan grupe, dobit/gubitak se usklađuje za iznos dividendi.

Ključna karakteristika

Konsolidovani finansijski izvještaji nužno uključuju indikator kao što je manjinski interes u kapitalu podružnica. Kako to izračunati? Prvo se utvrđuje zbir kapitala i neto dobiti zavisnih društava, umanjen za iznos nerealizovane dobiti iz unutargrupnog poslovanja. Zatim se izračunava udio svake organizacije za ovaj indikator. Ako se ispostavi da je vrijednost negativna, onda se prikazuje u zagradama.

Odražava se razlika između knjigovodstvene i fer vrijednosti goodwillakao dio rashoda (prihoda) tokom korisnog vijeka trajanja.

Bilješke pružaju sljedeće informacije:

• Spisak preduzeća sa naznakom udjela u kapitalu.
• Razlozi zašto učinak kompanije nije uključen u cjelokupni izvještaj.
• Priroda poslovnih odnosa u kojima matična kompanija ne posjeduje više od 50% imovine.
• Izvještavanje stavki na koje su primijenjene različite računovodstvene politike.

Nijanse punjenja

Organizacije koje su prešle na konsolidovane finansijske izveštaje od 2016. godine, pod uslovom da su njihove aktivnosti regulisane tarifama, obavezne su da primenjuju MSFI 14.

Zabranjeno je davanje nebitnih informacija u izvještavanju. Na primjer, računovodstvo finansijskih instrumenata uključuje objavljivanje velike količine podataka. Ali ako organizacija ne koristi ovu vrstu imovine, onda nema smisla dovoditi ovu stavku u bilans stanja. Druga stvar je ako se obim deviznih prihoda drastično promijenio. Zatim u dodacima treba navesti razloge za ono što se dogodilo.

Ako je ugovor o uslugama nastavak učešća u finansijskoj imovini, on se objavljuje u skladu sa MSFI 7. Nastavak učešća je situacija u kojoj entitet prodaje usluge prenesenog sredstva i namjerava zaraditi profitirati od toga na duži rok. Govorimo samo o situacijama u kojima je novčana nagrada pluta.

Preporučuje se isplata plata zaposlenima koji su završili radnu aktivnost po diskontnoj stopi državnih obveznica (MSFI 19).

Vrijednost voćarskih kultura se mjeri po stvarnim troškovima nabavke (MSFI 41), ali se oni obračunavaju u skladu sa MSFI 16. Ranije je vrednovanje po fer vrijednosti u nekim organizacijama dovelo do velikih finansijskih troškova, au drugima - do poteškoća u pronalaženju alternativa na tržištu.

Kada se izvrši revizija konsolidovanih finansijskih izvještaja, prvo se provjerava vlasništvo matične kompanije u udjelu svakog preduzeća grupe. Ako podružnica nije investicioni entitet, ali pruža usluge matičnom entitetu, onda se mora konsolidovati. Ako je društvo investiciono društvo, njegov udio se vodi u bilansu stanja po fer vrijednosti. Algoritam za takvo računovodstvo propisan je u MSFI 28.

Ako su dodatne informacije otkrivene u internoj dokumentaciji, kao što je izjava zaposlenog, onda ih treba priložiti bilansu stanja (MSFI 34).

Sve ove nijanse treba uzeti u obzir prilikom sastavljanja konsolidiranih finansijskih izvještaja.

Analiza podataka

Sumarni izvještaj vam omogućava da koristite grupni prihod kao osnovu za obračun dividende, oporezivanje u zemljama u kojima je to dozvoljeno zakonom. Stoga je analiza konsolidovanih finansijskih izvještaja usmjerena na proučavanje stanja same grupe u cjelini i pojedinačnih preduzeća. Na osnovu ovih podataka moguće je utvrditi kako će se finansijsko stanje svakog preduzeća promijeniti kao rezultat promjene finansijskog položaja grupe.

Stanje

Zato što grupa može uključivati organizacije iz različitih industrijapripadnosti, potrebno je odabrati koeficijente koji su značajni za svako preduzeće. Razmotrite ih detaljnije:

• Udio OA u imovini=OA / Valuta bilansa.
• Udio gotovine (FC) u OA=(CA + Kratkoročna finansijska ulaganja) / OA.
• Indikator finansijske nezavisnosti=Vlasnički kapital (SK) / Valuta bilansa.
• Struktura duga=Dugoročne obaveze / Dug.
• Koeficijent investicija=UK / Dugotrajna imovina.
• Tekuća likvidnost=OA / Tekuće obaveze.
• Brza likvidnost=(FV + Kratkoročna finansijska ulaganja + Kratkoročna DZ) / Kratkoročne obaveze.
• Apsolutna likvidnost=(LC) / Kratkoročne obaveze.
• OA promet=prihod/prosj. OA iznos.
• Promet sredstava=Prihod / Pros. valuta stanja.
• Stopa povrata=Neto profit (NP) / Prihod.
• Profitabilnost prodaje=profit od prodaje/prihod.
• ROA=PR / Avg. valuta stanja.
• SC Profitabilnost=PR / Avg. SK iznos.

Normativne vrijednosti za svaki koeficijent se određuju na osnovu industrijskih prosjeka. Ako grupa uključuje preduzeća različitih oblasti delatnosti, tada se sastavlja nekoliko regulatornih osnova. Da bi se odredile planirane vrijednosti za svaki koeficijent grupe u cjelini, procjenjuje se doprinos svake od komponenti industrije. Na osnovu prikupljenih podataka formira se ocjena održivosti: odlično, dobro, zadovoljavajuće i nezadovoljavajuće.

Profit igubici

U procesu analize konsolidovanih finansijskih izvještaja, organizacija treba da utvrdi udio podružnica u smislu manjinskog udjela u dobiti, budući da finansijski rezultati grupe zavise od načina na koji su kompanije kombinovane. U slučaju spajanja, vrijednost grupe premašuje vrijednost dvije kompanije. Postoje ekonomije obima. MSFI 1 opisuje zahtjeve za objelodanjivanjem. Matično preduzeće je dužno da u izveštajima prikaže finansijske pokazatelje zavisnih preduzeća i posebno njegove vrednosti. Također je potrebno opravdati faktore i uzroke njihovog nastanka. S obzirom da spajanje organizacija dovodi do povećanja njihove vrijednosti, izvještaj pruža informacije o iznosu dividendi koje će se podijeliti i po dionici.

Važno je uzeti u obzir

Konsolidovani bilans stanja sadrži dodatne informacije o stanju matične kompanije. Stoga ne uključuje transakcije unutar grupe. Sljedeće stavke bilansa stanja podliježu detaljnoj analizi:

• zbroj kapitala i dugoročnih ulaganja;
• tekuća poravnanja: predujmovi, potraživanja i obaveze, finansijski rezultat budućih perioda;
• krediti preduzeća;
• druge netradicionalne operacije.

Objašnjenje glasi:

• navedite vrstu konsolidacije koja se koristi;
• navedite osnove za spajanje preduzeća u grupu;
• pokaži odnos.

Ako se konsolidovani bilans za grupu sastavlja po prvi put, posebnu pažnju treba obratiti naobratiti pažnju na analizu razlika u računovodstvenim politikama, odnosno u prihvaćenim metodama vrednovanja imovine, udelu ulaganja matične kompanije. Veoma je važno koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u svim kompanijama grupe. Tada će biti lakše analizirati izvještaj.

Zaključak

Konsolidirano izvještavanje je konsolidovani bilans stanja za grupu preduzeća koja su pravno i/ili ekonomski povezana. Proces njegovog formiranja vrši se sumiranjem istih pokazatelja izvještaja, izračunavanjem manjinskog udjela u neto dobiti. Karakteristike kompilacije navedene su u istoimenom saveznom zakonu. Izvještavanje ne odražava transakcije između članova grupe. Konsolidacija je data kako bi se prikazalo finansijsko stanje grupe u cjelini.