Obračun bankarskih garancija u računovodstvu: karakteristike refleksije

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

U današnjim ekonomskim uslovima, bankarska garancija ostaje jedna od najpopularnijih usluga finansijskih institucija. Koristi se kao sredstvo za osiguranje rizika koji mogu nastati ako druga strana odbije da ispuni svoje obaveze. U praksi se često javljaju poteškoće sa poreskim i računovodstvenim računovodstvom bankarskih garancija. U članku ćemo se pozabaviti nijansama reflektiranja informacija.

Opće informacije

Ugovor o bankovnoj garanciji osiguravajuća (kreditna) organizacija može zaključiti za bilo koji traženi iznos i na gotovo svaki period, ne samo sa pravnim licem, već i sa fizičkim likom. Kako je utvrđeno u stavu 1 čl. 369. Poreskog zakonika obezbjeđuje ispunjenje nalogodavca obaveze prema korisniku. Jednostavno rečeno, bankarska garancija je garancija zakreditor. Banka garantuje da će kompanija koja aplicira za garanciju ispuniti svoju obavezu.

Finansijska organizacija, u skladu sa odredbama čl. 368 NC, kao jemac, izdaje, na zahtjev nalogodavca (klijenta), pismenu obavezu da isplati korisniku (povjeriocu) iznos novca koji je naveden u ugovoru ako isti podnese odgovarajući pismeni zahtjev.

Kao što je utvrđeno stavom 2 čl. 369 Poreskog zakona, nalogodavac se obavezuje da plati naknadu jemcu.

U nekim slučajevima, garancija finansijske institucije je obavezna:

• za državne ugovore;
• pri izvršavanju vladinih naloga;
• za učešće na aukcijama, takmičenjima, tenderima, itd.

izdavanje garancija je uključeno u broj bankarskih poslova na osnovu stava 8. dijela 1. čl. 5 FZ br. 395-1.

PDV

Na osnovu odredbi pod. 3 str.3 čl. 149 TC, transakcije ne podliježu PDV-u na:

• izdavanje i otkazivanje garancije;
• potvrda i izmjena uslova;
• plaćanje garancije;
• registracija i verifikacija dokumenata.

Shodno tome, PDV na iznos provizije (naknade) nije prikazan principalu od strane banke garant.

Pitanje garancija osiguravajućih društava je drugačije riješeno. U ovom slučaju, naknada je predmet PDV-a. „Dolazni“porez od provizije žirantu ima pravo da odbije nalogodavac po ispunjenju uslova iz stava 1. čl. 172 NK.

Kako se bankarska garancija odražava u računovodstvu nalogodavca?

Prva finansijska transakcija je isplata iznosa naknade žirantu. Da bi se prikazala provizija za bankarsku garanciju, u računovodstvu se vrše sljedeći unosi:

• Dt 76 Ct 51 - plaćanje provizije finansijskoj instituciji.
• Dt 91 Cr 76 – trošak naknade.

Odraz bankarske garancije u računovodstvu se vrši u skladu sa namenom. U većini slučajeva osigurava otplatu duga glavnice koji proizlazi iz sticanja bilo koje imovine (na primjer, osnovnih sredstava).

U ovoj situaciji, prilikom obračuna bankarske garancije u računovodstvu, nalogodavac sastavlja zapis o kupovini predmeta za koji je ona predviđena, a ujedno i uključivanje naknade u trošak:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 itd.) Ct 76.

Primanje objekta se odražava u unosu:

Dt 08 (10, 41, itd.) Ct 60 - u iznosu jednakom trošku.

Račun 01 se tereti kada se kreditira na stanje. Početni iznos odražava trošak objekta i iznos provizije.

Ako nalogodavac sam ne obračuna sa korisnikom, banka to radi umjesto njega i izdaje zahtjev za naknadu troškova. Da bi se odrazilo prihvatanje ovog zahtjeva, izvršena je transakcija:

Dt 60 ct 76.

Otplata duga banci se ogleda u unosu:

Dt 76 Ct 51.

Kako prikazati bankarsku garanciju u računovodstvukorisnik?

Povjerilac, po pravilu, nije ni ovlašteni ni dužni učesnik u pravnim odnosima sa nalogodavcem. Činjenica je da su poravnanja koja se mogu izvršiti između njih regulisana posebnim sporazumom. Istovremeno, povjerilac djeluje i kao korisnik po samostalnoj garanciji, budući da banka ima obavezu prema njemu do kraja svih namirenja. Ove karakteristike čine neophodnom djelimično primjenu vanbilansnog računovodstva. Kako obračunati bankarske garancije na vanbilansnim računima? Hajde da to shvatimo.

Ako je garancija primijenjena, slijedeći unosi se unose:

• Dt sch. 008 - iznos se odražava u iznosu obaveze nalogodavca koju je osigurala banka (po prijemu nezavisne garancije čiji se original dostavlja korisniku);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - prikazan je iznos duga glavnice;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - otpis sa stanja imovine prenijete na nalogodavca.

Ukoliko klijent ne plati isporuku sredstva, primjenjuje se bankarska garancija. U računovodstvu, primljeni iznos se odražava na sljedeći način:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - obaveza plaćanja u korist korisnika prenosi se na banku;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - potvrda o uplati od banke;
• CT cf. 008 Garancija je istekla.

Kako prikazati informacije u slučaju otkazivanja garancije?

Razmotrite situaciju kada je bankarska garancijaorganizacija se ne primjenjuje u praksi, odnosno otpisuje se. U ovom slučaju, transakcije će izvršiti korisnik:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - prihod od prodaje proizvoda (u iznosu jednakom prodajnoj cijeni);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - odražava trošak prodane robe;
• Dt sch. 008 - dobijanje garancije;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - potvrda o uplati od glavnice (u visini prodajne cijene proizvoda);
• CT cf. 008 - otkazivanje garancije, u vezi sa ispunjenjem ugovornih obaveza od strane nalogodavca

Sa obračunom bankarske garancije za nalogodavca i korisnika sve je manje-više jasno. Koje evidencije će formirati sam jemac? Više o tome u nastavku.

bankovne transakcije

Postoji niz karakteristika koje treba uzeti u obzir prilikom obračuna bankarskih garancija. Računovodstvo predviđa posebne račune (odobrene propisom Centralne banke br. 579-P iz 2017. godine). Sljedeće transakcije se smatraju najtipičnijim:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - izdavanje garancije banke (u visini osigurane obaveze);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - primanje naknade od nalogodavca (u visini provizije);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - stvorene su rezerve za isplatu korisnika u slučaju potrebe (u visini osigurane obaveze).

Njanse

Ukoliko se kao uslov za davanje garancije koristi obezbjeđenje u vidu depozita, prilikom obračuna bankarske garancije u računovodstvu, zadužuje se korespondentni račun nalogodavca i kreditira pasivni račun,sumiranje podataka o primanjima od kupaca (na primjer, 43001).

Prilikom otpisa garancije zbog zakona, generira se knjiženje:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

U isto vrijeme, veličina rezerve se smanjuje:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Ako nalogodavac ne vrati dug korisniku, finansijska institucija to čini umjesto njega. Tako se bankarska garancija pojavljuje u računovodstvu. Računovodstvo se vrši formiranjem sljedećih knjiženja:

Dt sch. 60315 Račun korisnika ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - povlačenje uplate.

Na sličan način rezerva se umanjuje korištenjem date korespondencije računa. Istovremeno se stvara nova rezerva za pokrivanje mogućih gubitaka u iznosu predstojećeg naplate od glavnice:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Pored gore navedenih unosa, prilikom obračuna bankarske garancije u računovodstvu, formiraju se sljedeći upisi:

• Dt 99998 Ct 91312 - nadoknada troškova finansijske institucije na račun prethodno uplaćenog depozita.
• Dt 60324 CT 70601 – smanjenje iznosa rezerve zbog djelimične nadoknade troškova banke.
• Dt računa principala Kt 60315 - nadoknada salda troškova banke od strane principala.
• Dt 60324 Cr 70601 - smanjenje iznosa rezerve.

Nijanse oporezivanja

Porez i računovodstvo bankarske garancije imaju značajne razlike. Iznad nasveć smo spomenuli da se PDV ne obračunava na transakcije koje uključuju korištenje bankovnog kolaterala. Naravno, ovo pravilo se ne odnosi na obračun poreza na robu koju isporučuje korisnik, ako je to utvrđeno zakonom (na primjer OSNO) ili sporazumom.

Korisnik pripisuje primljenu uplatu vraćanju obaveze prihodima na isti način kao da bi se isplata imovine izvršila bez bankarske garancije, odnosno kao prihod od prodaje.

Nalogodavac može izabrati gdje će uključiti troškove koji nastaju prilikom interakcije s bankarskom organizacijom. Pri tome, naravno, mora voditi računa o karakteristikama obezbeđene imovine i sadržaju pravnog odnosa sa korisnikom, koji je u suštini uspostavljen. Glavnica može uključiti troškove u druge ili neposlovne troškove.

Napominjemo da se, bez obzira na odabranu opciju, troškovi moraju priznati na proporcionalnoj osnovi tokom trajanja garancije. Odgovarajuća odredba sadržana je u pismu Ministarstva finansija od 11.01.2011.

Obračun provizije sa ravnomjernom raspodjelom troškova

Ovim pristupom generiraju se sljedeće transakcije:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - uključivanje naknade žiranta u troškove narednih perioda nakon izdavanja garancije;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - prijenos provizije na banku;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - otpis dijela naknade po dogovoru ili prema rasporedu (obračunato srazmjerno trajanju garancije).

Važni bodovi

Napominjemo da je redoslijed odbitkaprovizija banci - u jednakim dijelovima ili u jednoj uplati - utvrđena je računovodstvenom politikom. Odgovarajući zahtjev slijedi iz odredbi PBU 1/2008.

Ključni kriterij za odabir ujednačene raspodjele troškova je dinamika prihoda povezanih s odgovarajućim troškovima. Ako se prihod raspoređuje na više izvještajnih perioda, onda rashode treba iskazati u računovodstvu sinhrono.

Prilikom odabira pristupa treba se voditi karakteristikama imovine. Ako se nabavka materijala i sirovina vrši uzastopno, onda će ravnomjerna raspodjela troškova biti opravdanija.

Računovodstvo po djelatnosti

Treba napomenuti da pri odabiru pristupa evidentiranju troškova u velikoj mjeri zavisi od privrednog sektora u kojem principal posluje. Dakle, kao podvrsta troškova za naredne periode su troškovi budućih radova, koji se mogu priznati od strane građevinskih preduzeća. Primjenom gore opisane metode jednake raspodjele troškova formiraju se knjiženja:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - obračun provizije kao dijela odgođenih troškova;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - dio naknade utvrđene ugovorom ili planom plaćanja naplaćuje se na cijenu građevinskog objekta.

Prilikom prenosa provizije za bankovnu garanciju na troškove, unosi zaduženja mogu biti drugačiji. Zavisi od vrste konkretne poslovne transakcije. Na primjer, u objavama će se koristiti račun. 23 ako je sredstvo stavljeno na pomoćno sredstvoproizvodnja.

Leasing odnosi

Trebalo bi posebno razmotriti situaciju kada je nalogodavac isprva jasno i po ugovoru plaćao sve isporuke korisnika, ali je onda jednog dana odjednom prestao da radi (dok je garancija nastavila da radi). Ovakvi slučajevi su uobičajeni kod iznajmljivanja komercijalnih nekretnina.

Uplate prilikom prenosa predmeta na plaćeno korištenje, izvršene na vrijeme, odražavaju se u zapisniku Dt c. 26 Kt. 76 u skladu sa učestalošću odbitaka (na primjer, jednom mjesečno).

Preporučljivo je uzeti u obzir proviziju u poreznom računovodstvu:

1. Do trenutka kršenja uslova zakupnine - sinhronim otpisom provizije sa uplatama (npr. mjesečno).
2. Nakon obustave plaćanja (i kao rezultat primjene garancije) - otpisom stanja provizije kao troška.

Knjigovodstveni unos je isti kao i za zakupninu, a provizija se odbija kao paušalni iznos odmah nakon primjene garancije.

Zaključak

Računovodstvo bankarskih garancija u budžetskim institucijama vrši se na vanbilansnim računima. Ovo zbog činjenice da garancija ne ide na račun kupca, već je kod kreditne institucije tokom čitavog perioda izvršenja državnog ugovora.

Operacija se odražava kao što je prikazano u tabeli ispod.

Operacija	Račun prema stanju	Iznos
Primigarancije za osiguranje obaveza prema državnom ugovoru	10	Sa znakom "+"
Otkazivanje garancije	10	Sa znakom "-".

Osnov za otpis je činjenica da se izvođač radova pridržavao uslova ugovora, kršenja ugovora ili raskidu ugovora na način propisan zakonom.

Napominjemo: kod osiguranja u vidu kolaterala, sprovode se u okviru odredbi čl. 96 44-FZ, nije dozvoljeno prikazivanje novčanih primanja na vanbilansnom računu. 10.