Član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Terenska poreska revizija

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

U skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, inspektori Federalne poreske službe imaju pravo da iniciraju inspekciju preduzeća na licu mesta. Ove aktivnosti uključuju prilično detaljnu studiju aktivnosti kompanije radi usklađenosti sa zahtjevima poreskog zakonodavstva Ruske Federacije. Koji izvori prava regulišu inspekciju na licu mjesta? Koja je procedura za ovu proceduru?

Šta je inspekcija na licu mjesta Federalne porezne službe?

Porezne revizije na terenu su među glavnim aktivnostima Federalne poreske službe Ruske Federacije. Ovaj postupak je uređen čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, drugi savezni zakoni, kao i podzakonski akti, pisma i pojašnjenja odeljenja u vezi sa aktivnostima Federalne poreske službe.

Izlazna poreska revizija - procedura koja nadopunjuje kameru. U opštem slučaju, radi se o posjeti inspektora Federalne poreske službe teritoriji poreske organizacije. Organizira se u svrhu provjere dokumenata i drugih značajnih okolnosti usklađenosti kompanije sa zahtjevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Proučimo osnovna pravila relevantnih događaja utvrđenih čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije i drugi regulatorni izvori, više.

Osnovna pravilaterenske inspekcije Federalne poreske službe

Terenski pregled Federalne poreske službe vrši se na osnovu rješenja koje potpisuje rukovodilac teritorijalne strukture poreske službe. Inspektori koji učestvuju u tome takođe se imenuju posebnim lokalnim pravnim aktom - to su uslovi iz st. 1. i st. 2. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kao što smo već napomenuli, predmetni događaj se obično održava na teritoriji poreskog obveznika. Ali ako ga nije moguće obezbediti, provera se vrši u zgradi teritorijalnog odeljenja Federalne poreske službe kojoj je kompanija dodeljena.

Inspektori Federalne poreske službe tokom događaja koji se razmatra mogu zatražiti svu dokumentaciju koja se odnosi na poreze od poreskog obveznika ili njegovih partnera. Ako je potrebno, poreski organi imaju pravo da izvrše popis imovine preduzeća, pregledaju njegove prostorije. U skladu sa stavom 4. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, inspektori Federalne poreske službe mogu provjeravati dokumente samo 3 godine koje prethode onoj u kojoj je provjera započeta.

Razmatrane aktivnosti ne mogu se obavljati za iste vrste poreza u istoj godini više od 2 puta. Osim toga, FTS može pokrenuti samo 2 inspekcije na licu mjesta tokom godine. Ukoliko se preduzeće reorganizuje ili likvidira, onda se protiv njega može pokrenuti uviđaj na licu mesta u bilo kom trenutku, bez obzira na prethodne događaje ove vrste. Predmet proučavanja aktivnosti kompanije takođe nije bitan. Međutim, u ovom slučaju inspektori imaju pravo da istraže period koji ne prelazi 3 godine prije godine u kojoj je Federalna porezna služba odlučila da sprovedeprovjeriti. Trajanje predmetnog događaja, po pravilu, ne prelazi 2 meseca - to su odredbe stava 6. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali ako je potrebno, period verifikacije se može produžiti do 4 mjeseca. Kao izuzetak - do 6.

Na kraju revizije sastavlja se dokument koji se prenosi na poreskog obveznika - u njemu se evidentiraju podaci o događaju.

Svrha inspekcije na licu mjesta

Pogledajmo pobliže šta je, zapravo, svrha dotičnog događaja. U skladu sa stavom 4. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, revizija na licu mjesta se generalno organizira kako bi se utvrdila ispravnost obračuna i plaćanja određenih poreza od strane kompanije. Odredbe Poreskog zakona Ruske Federacije mogu propisati druge osnove za održavanje relevantnog događaja.

Federalna poreska služba najčešće pokreće reviziju na licu mesta ako se tokom kancelarijske revizije nije moglo nedvosmisleno utvrditi da kompanija ispravno postupa u skladu sa zahtevima poreskog zakonodavstva Ruske Federacije, dok postoje sumnja da ima nekih pogrešnih procena u njenom radu. Revizija na licu mjesta može se imenovati u svrhu detaljnog proučavanja izvora poreza i računovodstva, drugih dokumenata koji se generalno ne provjeravaju tokom uredske revizije.

Koje odluke se mogu donijeti na osnovu rezultata revizije?

Čim se izvrši poreska revizija, regulisana čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, završeno - inspektori Federalne poreske službe sastavljaju poseban akt, koji odražava rezultate događaja. Dokument može sadržavati odluku da se kompanija smatra odgovornom za povredu porezazakonodavstvo Ruske Federacije ili odbijanje nametanja bilo kakvih sankcija kompaniji.

U prvom slučaju, inspektori moraju u aktu odraziti sve okolnosti prekršaja uz pozivanje na stvarne dokumente. Izvor koji potvrđuje rezultate revizije odražava i mjere odgovornosti poreskog obveznika. To može uključivati novčane kazne i kazne.

Zauzvrat, ako akt odražava odluku inspektora Federalne poreske službe da ne izriče sankcije kontrolisanom preduzeću, on takođe mora biti motivisan određenim okolnostima. Aktom koji sadrži sankcije trebalo bi da se utvrdi period tokom kojeg poreski obveznik može da se žali na odluku inspektora kontaktiranjem višeg poreskog organa.

Sadržaj terenske inspekcije

Pogledajmo pobliže šta, u stvari, čini postupak verifikacije – u skladu sa čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, kakav je njegov sadržaj. Prije svega, kao što smo već napomenuli, šef teritorijalne strukture Federalne porezne službe donosi odluku o sprovođenju revizije na licu mjesta u odnosu na određenu kompaniju. Ovaj dokument bi trebao odražavati:

- naziv teritorijalne strukture Federalne poreske službe;

- broj dokumenta i datum;

- naziv kompanije koja se provjerava;

- njen PIB;

- PPC;

- izvještajni period za koji se vrši provjera;

- vrste poreza čiju ispravnost obračuna i plaćanja će proučiti inspektori;

- Puno ime stručnjaci poreske službe uključeni u reviziju.

Odluku mora potpisati šef Federalne poreske službe. Inspektori Federalne poreske službe, po dolasku na teritoriju organizacije koja se vrši inspekciju, predaju odgovarajući dokument direktoru kompanije. Ako zaposlenici Federalne poreske službe nemaju dozvolu kod sebe ili ne mogu da potvrde svoj identitet, onda će rukovodilac preduzeća imati pravo da im spreči ulazak na teritoriju kompanije. Ako je sve u redu sa dokumentom koji odražava odluku Federalne poreske službe da izvrši reviziju, direktor kompanije svojim potpisom potvrđuje činjenicu da je s njim upoznat.

Ukoliko rukovodilac revidirane organizacije odbije da dozvoli inspektorima FTS-a da uđu u objekat, iako poreski organi imaju svu ispravnu dokumentaciju, onda predstavnici FTS-a o tome sastavljaju poseban akt. Na osnovu ovog dokumenta, šef Federalne poreske službe može se naknadno obratiti agencijama za provođenje zakona za rješavanje pitanja pristupa na teritoriju poreskog obveznika. Štaviše, ukoliko kompanija nije dozvolila inspektorima da izvrše uviđaj, Federalna poreska služba ima pravo da donosi odluke o poreskim prekršajima na osnovu dostupnih podataka.

Rokovi verifikacije: nijanse

Član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije uključuje pravila prema kojima trajanje predmetnog događaja uključuje period stvarnog prisustva inspektora na teritoriji kompanije. Međutim, ovo ne uzima u obzir periode između prijenosa zahtjeva na poreznog obveznika za potrebe dostavljanja dokumenata Federalnoj poreznoj službi. Odnosno, datum početka inspekcije na licu mesta se utvrđuje onog trenutka kada zaposleni u FTS-u dobiju relevantne izvore od poreskog obveznika.

Zadaci inspektora

Razmotrimo detaljnije koje zadatke inspektori FTS-a rješavaju tokom inspekcije na licu mjesta. Tokom događaja koji se razmatra, poreski organi, koristeći dostupne podatke o poreskom obvezniku, informacije iz dokumenata i materijala koji su im dostavili:

- analizirati primljene informacije o aktivnostima kompanije;

- identificirati moguće nedosljednosti u proučavanim dokumentima, prekršaje u računovodstvu i poreznom računovodstvu;

- odrediti stepen uticaja ovih nedostataka na platnu disciplinu organizacije;

- ako je potrebno, pokrenite kontra provjere - drugih firmi koje su povezane sa aktivnostima kompanije koja se provjerava;

- pregledati prostorije, susjedne teritorije;

- komunicirati sa ljudima koji rade u kompaniji, privući kompetentne stručnjake - kako bi se objektivno procijenile aktivnosti kompanije koja se revidira;

- utvrditi bazu dokaza za otkrivena kršenja poreskog zakonodavstva Ruske Federacije;

- naplatiti dodatne poreze, utvrditi osnov za novčane kazne i kazne;

- ispravno zabilježite rezultate provjere.

Obaveze poreskog obveznika tokom revizije

Neke obaveze Poreskog zakona Ruske Federacije također su utvrđene za poreskog obveznika koji se provjerava. To uključuje: obezbjeđivanje potrebnih dokumenata inspektorima Federalne poreske službe, ispunjavanje zahtjeva Federalne porezne službe za otklanjanje kršenja poreskih zakona. Ukoliko kompanija ne ispuni relevantne obaveze, to može biti popraćeno pravnim posljedicama koje su za nju neugodne.

Poreske revizije i nadzor

Član 89. Poreskog zakonaRuska Federacija uspostavlja pravilo prema kojem Federalna poreska služba nema pravo pokretanja predmetnih mjera u onim periodima u kojima se vrši poreski nadzor u odnosu na kompaniju. Izuzetak su scenariji u kojima:

- inspekciju na licu mjesta vrši viša struktura Federalne porezne službe kao način praćenja rada teritorijalnog predstavništva Federalne porezne službe koje vrši nadzor;

- postupak poreskog nadzora u odnosu na poreskog obveznika se prekida prije roka;

- kompanija odbija da se povinuje obrazloženom mišljenju Federalne poreske službe;

- poreski obveznik podnosi Federalnoj poreskoj službi ažuriranu prijavu sa iznosom poreza, koji je umanjen u odnosu na onaj koji je evidentiran u prethodnom izvještajnom dokumentu.

Provjera filijala i predstavništava

Predmetni postupak se može pokrenuti i u odnosu na filijale i predstavništva kompanije, ako ih ima. U pogledu ove djelatnosti, čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja ograničenje za Federalnu poreznu službu - inspektori nemaju pravo provjeravati filijale i predstavništva kompanije 2 ili više puta za iste uplate u istom periodu. Osim toga, Federalna porezna služba ne može posjećivati relevantne strukture češće od 2 puta godišnje. Rok za proveru filijala i predstavništava kompanije ne bi trebalo da bude duži od 1 meseca.

Suspend check

U odredbi stava 9. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje pravila koja regulišu postupak obustavljanja predmetnog događaja. Dakle, šef teritorijalnog odjeljenja Federalne poreske službe ima pravo da pokrene pauzu u reviziji u slučaju daako:

- potrebno je zatražiti dodatne dokumente od poreskog obveznika;

- potrebno je dobiti informacije od vladinih agencija stranih država - u skladu sa međunarodnim ugovorima Ruske Federacije;

- potrebno je obaviti pregled;

- postoji potreba za prevođenjem dokumenata koje je revizorska firma dostavila inspektorima na ruski jezik.

Provjera se obustavlja u skladu sa posebnom naredbom šefa teritorijalnog odjeljenja Federalne porezne službe. Ako se predmetni postupak pokrene, onda se poreskom obvezniku za period odustajanja od radnji Federalne poreske službe vraćaju izvorni izvori onih izvora koje su inspektori prvobitno tražili.

Ponovna provjera

U nekim slučajevima, Federalna poreska služba može ponovo provjeriti. Odluku o njenom sprovođenju treba da donese viša struktura Federalne poreske službe u postupku praćenja rada teritorijalnog odjeljenja Federalne poreske službe, koje je izvršilo prvu reviziju. Pod ponovnom inspekcijom Federalne poreske službe podrazumijeva se događaj koji podrazumijeva provjeru od strane inspektora odjeljenja istih poreza koji su istraženi prilikom prethodne posjete inspektora Federalne porezne službe preduzeću. Istovremeno, ukoliko se prilikom nove posjete inspektora Federalne poreske službe otkriju prekršaji koji nisu otkriveni tokom prethodne revizije, tada se po pravilu ne izriču sankcije poreskom obvezniku. Ponovni pregled je uređen odredbama st. 10. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Šta će Federalna porezna služba učiniti ako se otkrije kršenje?

Ukoliko inspektori Federalne poreske službe Ruske Federacije otkriju prekršaje u aktivnostima kompanije, moraće da preduzmu sve potrebne zakonske mere uu svrhu dokumentovanja otkrivenih činjenica. Ovo je neophodno kako bi naknadne odluke poreskih organa imale dokaznu bazu.

Ukoliko je potrebno, Federalna poreska služba može od kompanije povući dokumente koji mogu potvrditi kršenje - kako ih poreski obveznik naknadno ne bi prikrio. Inspektori Federalne poreske službe imaju pravo da traže objašnjenja od revidirane kompanije u vezi sa otkrivenim činjenicama koje karakterišu delatnost preduzeća. Istovremeno, zahtjev za davanje potrebnih informacija može se formirati usmeno i pismeno.

Ako poreski obveznik odbije konstruktivnu interakciju sa Federalnom poreskom službom, to može dovesti do činjenice da inspekcija tumači ovo ili ono složeno pitanje ne u korist organizacije koja se revidira. Ako je potrebno, inspektori Federalne poreske službe mogu snimiti proces inspekcije, fotografisati objekte koji se proučavaju, a koji pripadaju kompaniji.

Činjenice o inspekciji treba zabilježiti u poseban protokol. U odgovarajućem dokumentu inspektor je dužan da evidentira datum i mjesto sprovođenja pojedinih radnji, puno ime i prezime. učesnici u pregledu objekata revidiranog preduzeća, sadržaj radnji koje su izvršili inspektori, činjenice otkrivene u postupku pregleda objekata. Foto i video materijali, ako ih ima, priloženi su protokolu.

Protuček

Gore smo napomenuli da se zajedno sa provjerom na terenu - ili kao dio nje - može pokrenuti protuprovjera. Njegova suština je da Federalna poreska služba traži podatke o aktivnostima kompanije od povezanih trećih licarevidiranoj kompaniji. Vrijedi napomenuti da je to regulirano drugim normama Poreznog zakona Ruske Federacije - različitim od onih sadržanih u članku 89. Poreznog zakona Ruske Federacije. Poreska revizija klasifikovana kao kontrarevizija, posebno je regulisana odredbama čl. 87 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Događaj o kojem je riječ može se implementirati na 2 načina. Prvo, teritorijalna jedinica Federalne poreske službe može samostalno tražiti dokumente od trećih firmi koje se odnose na aktivnosti revidirane firme. Drugo, inspektori imaju pravo da komuniciraju sa kolegama u vezi dobijanja potrebnih informacija - tako što im šalju zahteve o potrebi traženja određenih dokumenata od firmi registrovanih na relevantnoj teritoriji.

Karakteristike tumačenja zakonodavstva u smislu poreskih revizija

Najvažnija nijansa poreskog zakona je tumačenje odredbi Poreskog zakona Ruske Federacije i normativnih akata koji ga dopunjuju. Mnogi računovođe preferiraju čl. 89 Poreznog zakonika Ruske Federacije s komentarima, budući da formulacija navedena u Kodeksu u svom čistom obliku ponekad ne dozvoljava sasvim nedvosmisleno tumačenje jedne ili druge norme. Odredbe Poreskog zakona Ruske Federacije u odgovarajućem formatu mogu se naći na stranicama mnogih tematskih portala na mreži.

Član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije sa komentarima može sadržati objašnjenja stručnjaka u vezi sa: postupkom postupanja inspektora Federalne poreske službe i poreskih obveznika tokom inspekcijskog nadzora, posledicama sprovođenja određenih aktivnosti od strane zaposlenici Federalne porezne službe i revizorskih firmi, sudska praksa u sporovima između Federalne porezne službe i organizacija. U svim slučajevima, informacije prikazane u relevantnim izvorima mogu bitikorisno za preduzeća.

U vezi sa odredbama sadržanim u članu 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije: sudska praksa može, kao iu slučaju komentara stručnjaka, doprinijeti njihovom pojašnjenju. Dešava se da se mišljenje stručnjaka o određenim normama Poreskog zakona Ruske Federacije zasniva uglavnom na sudskim presedanima.

U slučajevima kada čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije sa komentarima sadrži reference na sudsku praksu - možemo govoriti o razmatranju predmeta u različitim instancama. Ali mnogi stručnjaci i dalje radije pozivaju na odluke Vrhovnog suda Ruske Federacije ili Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. Odnosno, nije predmet žalbe. U ovom slučaju, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije sa komentarima može se smatrati izvorom koji doprinosi pravilnijem tumačenju normi Poreskog zakona Ruske Federacije u smislu inspekcija od strane predstavnika poslovnih subjekata.

Za kompetentne stručnjake komercijalnih preduzeća, svakako je važno imati pristup najnovijem izdanju čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. "Konsultant" i drugi pravni referentni sistemi su vjerovatno najbolji način da budete u toku sa ažuriranjima relevantnog izvora prava.

CV

Dakle, Federalna porezna služba, koja nije dobila neophodan rezultat o činjenici da je obavila uredsku reviziju aktivnosti kompanije, može pokrenuti reviziju na licu mjesta. Ovaj postupak je uglavnom regulisan članom 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska revizija na licu mjesta, međutim, također može biti u nadležnosti drugih normi Poreskog zakona Ruske Federacije, saveznih zakona i podzakonskih akata.

Tokom događaja koji se razmatra, zadatak inspektora Federalne poreske službe je da utvrde koliko tačno kompanija izračunavai plaća porez. Da bi to uradila, Federalna poreska služba ima pravo da koristi širok spektar metoda dozvoljenih zakonom - preuzimanje dokumenata, inspekciju prostorija, interakciju sa trećim organizacijama u vezi sa aktivnostima kompanije koja se revidira.

U pojedinim slučajevima predviđena je obustava uviđaja. Odluke o pokretanju predmetnog postupka, kao io pauzi u njegovom sprovođenju, donosi načelnik teritorijalnog odjeljenja Federalna poreska služba. On također imenuje inspektore odgovorne za događaj.

Prema rezultatima revizije, poreski organi donose informisanu odluku - kazniti kompaniju ili, obrnuto, učiniti bez ikakvih sankcija protiv nje. Uz proučavanje aktivnosti određene kompanije, Federalna poreska služba može pokrenuti unakrsnu provjeru onih osoba koje su povezane sa aktivnostima organizacije koja se provjerava.

Od velike važnosti za računovođe i druge kompetentne stručnjake ruskih firmi je tumačenje normi Poreznog zakona Ruske Federacije - u smislu inspekcija i ne samo. Finansijeri mogu steći neophodna znanja iz ove oblasti proučavanjem komentara stručnjaka i javnih informacija o sudskim raspravama u sporovima između Federalne poreske službe i revidiranih preduzeća.