PDV pravilo "5 posto": primjer izračuna kada se primjenjuje. Odvojeno računovodstvo

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2024-01-02 13:51

Ako organizacija istovremeno obavlja transakcije koje su oporezive i neoporezive PDV-om, dužna je voditi posebno računovodstvo za iznose poreza. To je predviđeno čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Naknade na oporezive transakcije se odbijaju. U drugačijoj situaciji potrebno je sastaviti proporcije za svaki poreski period prema količinama otpremljene robe. Posebno za ove svrhe razvijeno je pravilo "5 posto" za PDV. Primjer obračuna iznosa poreza u različitim situacijama će biti detaljno razmotren u nastavku.

Essence

Trgovske organizacije često moraju kombinovati opšti poreski režim sa jednim porezom. Prisustvo izvoznih operacija je takođe osnova za odvojeno računovodstvo. Razlog je taj što se pri izvozu PDV odbija posljednjeg dana u mjesecu kada su dostavljena dokumenta koja potvrđuju korištenje nulte stope za takav rad. Postupak obračuna poreza na ove transakcije određen je računovodstvenom politikom.

Pogledajmo bliže kako takve organizacije provode odvojeno obračunavanje PDV-a.

Podračuni na računu 19 se koriste za prikaz raspodjele iznosa poreza u BU.izvršeno u periodu u kojem je roba uzeta u obzir. Dakle, proporcija se vrši prema uporedivim pokazateljima - cijena robe sa i bez PDV-a. Dvostruko računovodstvo se takođe sprovodi ako organizacija ima operacije koje se sprovode izvan Ruske Federacije.

Primjer 1

Razmotrimo standardnu situaciju. Tokom kvartala, kompanija je isporučila proizvode u vrijednosti od 1,2 miliona rubalja, uključujući oporezive stavke - 0,9 miliona rubalja. Iznos poreza koji su predstavili dobavljači je 100 hiljada rubalja. Budući da je trošak robe, koja ne podliježe oporezivanju, 250 hiljada rubalja, obračunski koeficijent je 0,75. Dakle, ne 100 hiljada rubalja, već samo 75 hiljada rubalja može se uzeti kao odbitak. (100 0, 75). I samo 25% se može uzeti u obzir u cijeni kupljene robe: 1, 2 _{0, 25=0,3 miliona rubalja}

Izračuni

Kako dodijeliti ulazni PDV? Preduzeće može imati registrovana osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja u prvom mesecu kvartala. U takvim slučajevima, proporcije se određuju na osnovu udjela cijene otpremljene robe proizvedene na novoj mašini u ukupnom iznosu prodaje za mjesec u kojem je predmet uzet u obzir.

Troškovi usluga za davanje kredita i REPO transakcija obračunavaju se na osnovu iznosa prihoda u obliku obračunate kamate. Izuzetak je beskamatni zajam čiji je trošak jednak nuli. Takve operacije ne utiču na proporciju

Prilikom obračuna Centralne banke računa se razlika između prodajne cijene i troškova nabavke. Istovremeno, transakcije bez PDV-atreba biti uključen u cijenu rada.

Primjer 2

Tokom kvartala, kompanija je prodala robu u vrijednosti od 2 miliona rubalja, uključujući 1.750 hiljada rubalja. oporezuju i 250 hiljada rubalja. nije oporeziv. Dobavljači su dostavili 180 hiljada rubalja za odbitak

Koeficijent za naknadne obračune je 0,875 Od kupljene robe možete uzeti: 180 _{0, 875=157,5 hiljada rubalja. Preostalih 22,5 hiljada rubalja. treba da se odrazi na trošak robe.}

5% pravilo

Za one periode kada je udio troškova po neoporezivim poslovima manji od 5% ukupnog iznosa rashoda, kompanija ne smije voditi posebno računovodstvo. Postupak za obračun ukupnog iznosa troškova prilikom obračuna barijere nije utvrđen zakonom. Preduzeće može razviti sopstvenu zdravu metodologiju i popraviti je u računovodstvenoj politici.

Prilikom obračuna udjela uzimaju se u obzir sve prodaje bez PDV-a: transakcije bez poreza, imputirana prodaja, troškovi transakcija izvan Ruske Federacije. Što se tiče prve grupe, u obzir se uzimaju i direktni i opšti troškovi poslovanja. Odnosno, potrebno je sabrati sve troškove, dodati PDV na opšte troškove u odgovarajućoj proporciji, a zatim rezultujući iznos podijeliti sa iznosom troškova.

Pravilo PDV-a "5 posto", koje će biti izračunato u nastavku, ne može se primijeniti na izvozne transakcije. To je predviđeno čl. 170 NK. Za takve transakcije stopa PDV-a je 0%. To jest, ako:

• barijera nije dostignuta;
• preduzeće ima izvozoperacije;

potrebno je voditi odvojeno obračunavanje PDV-a.

5% primjer pravila

Direktni troškovi preduzeća za oporezive transakcije u drugom kvartalu iznosili su 15 miliona rubalja, a za neoporezive - 750 hiljada rubalja. Opšti poslovni troškovi - 3,5 miliona rubalja. Računovodstvena politika predviđa raspodjelu rashoda srazmjerno prihodima, koji su u izvještajnom periodu iznosili 21 milion rubalja, respektivno. i 970 hiljada rubalja.

Opšti poslovni troškovi na neoporezive transakcije: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 hiljada rubalja, ili 4,7%. Pošto ovaj iznos ne prelazi 5%, kompanija može odbiti cijeli ulazni PDV za drugi kvartal.

Računovodstveni algoritam

Da biste razumjeli koju stopu PDV-a treba primijeniti na robu i kako odrediti iznos ulaznog poreza, možete koristiti sljedeći niz radnji:

1. Izračunajte iznos prikazanog PDV-a koji se može odbiti. Ako se kupljena dobra mogu direktno pripisati djelatnosti oslobođenoj od oporezivanja, tada je PDV uključen u njen trošak. U drugim slučajevima, iznos poreza se odbija.

2. U sljedećoj fazi potrebno je primijeniti pravilo "5 posto" za PDV, čiji je primjer obračuna predstavljen ranije. Prvo se utvrđuje iznos troškova za neoporezive transakcije, zatim se izračunavaju ukupni troškovi i primjenjuje formula:

% sirovo opera.=(ne/ukupno) x 100%.

Ako dobijeni omjer premašuje 5%, tada treba izvršiti odvojeno obračunavanje iznosa.

3. Iznosi poreza sa i bez PDV-a se obračunavaju, zatim se sumiraju i utvrđuje omjer:

% kalc.=(Količina površine / Ukupan iznos)100%.

Dalje se utvrđuje PDV na DOS:

Porez=PDV naplaćen% obračunat

4. Marginalni trošak se obračunava:

PDV limit=PDV prikazan - PDV odbit

ili

Trošak=(Količina isporučene, ali neoporezive robe / ukupan obim prodaje) 100%.

Sudska praksa

Puno tumačenje "ukupnih troškova" u Poreskom zakoniku nije predstavljeno. Na osnovu definicija u ekonomskim rječnicima, ovaj pojam se može shvatiti kao ukupan iznos troškova za proizvodnju dobara koje ima sam poreski obveznik. U Ministarstvu finansija pojašnjavaju da se prilikom obračuna ove vrijednosti uzimaju u obzir direktni i opšti troškovi poslovanja.

Sudska praksa takođe ne dozvoljava donošenje nedvosmislenog zaključka kada je potrebno voditi posebno obračun PDV-a. Pravilo od 5 posto, o čijem je primjeru obračuna ranije bilo riječi, primjenjuje se isključivo na proizvodna preduzeća. Prema mišljenju sudija, trgovačke kompanije ne mogu voditi odvojeno poresko računovodstvo.

Još više pitanja izazivaju operacije s vrijednosnim papirima. Konkretno, neke sudije, pozivajući se na čl. 170 Poreskog zakonika, navodi da se kod prodaje takve imovine može koristiti pravilo 5%. Istovremeno, troškovi kupovine hartija od vrednosti ne utiču na proporciju. Odnosno, skoro uvek će iznos troškova biti manji od 5%, a platilac će biti oslobođen obavezenastavite da brojite dvostruko.

U drugim sudskim odlukama spominje se PBU 19/02, koji kaže da su sve operacije s vrijednosnim papirima u NU i BU finansijska ulaganja. Osim toga, organizacije nemaju troškove povezane s formiranjem troška takve imovine. Odnosno, prihod od takvog poslovanja je oslobođen oporezivanja. Stoga, organizacija mora prikazati PDV u cijelosti za odbitak.

Transakcije prodaje udjela pravnog lica u Krivičnom zakonu druge organizacije ne podliježu PDV-u. Stoga se u takvim slučajevima uvijek drži dvostruko računanje.

Primjer 3

Prije obezbjeđenja sredstava kao kolaterala, kompanija je angažovala revizore da provjere finansijsko stanje zajmoprimca. Troškovi usluga kompanije iznosili su 118 hiljada rubalja. PDV uključen. Iznos kredita je 1 milion rubalja. Trošak finansijskih ulaganja utvrđuje se na osnovu računovodstvene politike kreditora. Ako ne predviđa korištenje pravila od 5%, onda PDV za usluge revizora treba biti uključen u trošak finansijske investicije. U tom slučaju će biti potrebno rasporediti opšte poslovne troškove. Ako postoji rezervacija, svi iznosi se odbijaju.

Pitanje obračuna ulaznog PDV-a u transakcijama sa dužničkim vrijednosnim papirima ostaje otvoreno. Rizično je koristiti preferencijalnu šemu u odnosu na transakcije sa mjenicama. Federalna poreska služba će najvjerovatnije osporiti takve operacije, a onda ćete morati dokazati svoj slučaj na sudu.

Računovodstvo

Iz navedenog možemo izvući sljedeći zaključak: bolje je odrediti način obračuna rashoda i navesti ga u računovodstvenoj politici. U tom slučaju morate zapisati cijelu listutroškovi koji se odnose na transakcije oslobođene poreza i kako se oni obračunavaju:

• odrediti poziciju u državi za odgovornog radnika;
• propisati proceduru obračuna vremena za obračune;
• odrediti princip raspodjele iznosa zakupnine, režija za takve operacije (na primjer, proporcionalno).

Za prikupljanje informacija o troškovima koji nisu vezani za proizvodnju koristi se račun 26. Može odražavati menadžment, opšte troškove, amortizaciju, zakupninu, troškove informacija, revizije, konsultantske usluge.

PDV ili UTII za individualne preduzetnike

Za početak, vrijedi napomenuti da poduzetnici koji su obveznici jedinstvenog poreza ne plaćaju PDV na transakcije koje su priznate kao oporezive. Istovremeno, Poreski zakonik navodi da su organizacije koje obavljaju transakcije koje podliježu PDV-u i UTII dužne voditi dvostruko računovodstvo imovine, obaveza i poslovanja. Za takve individualne preduzetnike, postupak obračuna PDV-a regulisan je poreskim zakonom. Takođe precizira proceduru za rad izvoznika koji se nalaze na UTII za individualne preduzetnike.

Odvojeno računovodstvo vam omogućava da pravilno odredite iznos poreskog odbitka: u potpunosti ili proporcionalno. Kodeks kaže da postupak raspodjele takvih poslova mora biti propisan računovodstvenom politikom organizacije. Navedeni koeficijent se obračunava na osnovu vrijednosti prodatih neoporezivih dobara u ukupnom iznosu prodaje. Razmotrimo još jedan problem u kojem važi pravilo „5posto na PDV.

Primjer izračuna. Preduzeće koje se bavi trgovinom na veliko i malo (plaća PDV i UTII) mora voditi računovodstvo dvostrukog oporezivanja. Čak i ako su radovi, oprema, nekretnine namijenjeni za "imputirane" djelatnosti, PDV na njih se ne odbija. Ako su primljene usluge, kupljeni objekti nekretnina, namijenjeni za obavljanje transakcija podložnih PDV-u, tada se prikazani porez uzima u obzir u cijelosti. Ako će se kupljena oprema koristiti na "dva fronta" odjednom, tada morate napraviti proporciju. Jedan dio poreza se odbija, a drugi dio uračunava u cijenu robe.

Proporcija

Poreski kod specificira karakteristike računovodstva za omjer transakcija koje su izuzete od oporezivanja. Troškovi usluga za davanje kredita, za REPO transakcije, uzimaju se u obzir u visini prihoda poreskog obveznika kamate. Prilikom obračuna vrednosti akcija, obveznica i drugih hartija od vrednosti, iznos prihoda se obračunava u vidu pozitivne razlike između prodajne cene i troškova kupovine te imovine. Ako je tržišna cijena ispod cijene, onda rezultirajuća vrijednost neće biti uzeta u obzir.

Primjer

Fabrika proizvodi bicikle i invalidska kolica za invalide koji ne podležu PDV-u. Računovođa prikazuje troškove proizvodnje na podračunima otvorenim na računu 20. Za prvi kvartal 2014. godine iznos rashoda iznosio je 10 miliona rubalja: 600 hiljada za invalidska kolica i 9,4 miliona rubalja. - na biciklima. Pored toga, nastali su opšti i opšti troškovi proizvodnje u iznosu od 2 i 3 miliona rubalja.odnosno.

Prvo pronađite omjer troškova:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 ili 4%.

Računovođa ne može voditi odvojenu evidenciju ulaznog poreza i prikazati cijeli iznos za odbitak. Ali u PDV prijavi morate navesti prihod i punu cijenu povlaštenih proizvoda.