Računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva: formiranje računovodstvene politike preduzeća

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2024-01-17 18:43

Dokument koji definira računovodstvenu politiku za potrebe poreznog računovodstva sličan je dokumentu sastavljenom prema računovodstvenim pravilima u računovodstvu. Koristi se u poreske svrhe. Mnogo je teže sastaviti ga zbog činjenice da u zakonu nema jasnih uputstava i preporuka za njegovu izradu. Poreski službenici i računovođe organizacije moraju razvijati fiskalnu politiku na isti način kao i računovodstvenu politiku, zasnovanu na normama poreskog zakonodavstva. Zatim, predlažemo da obratite pažnju na glavne tačke koje treba navesti u dokumentu računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva.

Koja je politika poreskog računovodstva?

Ovo je kod koji postavlja pravila za vođenje evidencije u kompaniji. Dokument reguliše načine cirkulacije dokumenata, procene i kontrole činjenica o preduzetničkoj delatnosti. Uzorak računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva nije utvrđen zakonom. Primjena pravila utvrđenih računovodstvenom politikom,utiče na rezultat rada kompanije i osnovicu za obračun fiskalnih naknada. Postoje tri vrste računovodstvenih politika:

• Računovodstvo.
• Porez.
• MSFI.

Procedura za pisanje računovodstvene politike za poreske svrhe je opisana u Poreznom kodu RF. Ovo je najvažniji zakon za poreske organe. Računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva je skup zakonom dozvoljenih metoda za utvrđivanje, procenu i raspodelu prihoda i (ili) troškova, njihovog računovodstva i drugih pokazatelja preduzetničke aktivnosti organizacije potrebnih za potrebe poreskog računovodstva.

Period važenja računovodstvene politike

Preduzeće mora primjenjivati računovodstvenu politiku poreskog računovodstva od dana otvaranja do trenutka likvidacije. Za prilagođavanje usvojene fiskalne politike potrebna je promjena:

• računovodstvene metode koje koristi organizacija;
• uslovi rada organizacije;
• fiskalno zakonodavstvo naše zemlje.

U prva dva slučaja, usklađivanja računovodstvenih politika za poreske svrhe se primjenjuju od početka novog fiskalnog perioda. U potonjem slučaju, od perioda kada izmjene stupe na snagu. Politika PDV-a se može prilagođavati jednom godišnje, a izmjene se mogu vršiti od početka godine nakon perioda njenog usvajanja. Nove organizacije moraju koristiti računovodstvenu politiku u poreske svrhe od trenutka kada su otvorene. Ne postoji okvir za porez na dohodak. Da bi bio potreban obračun PDV-a, rok za donošenje računovodstvene politike mora biti najkasnije dozavršetak prvog fiskalnog perioda poslovanja organizacije. Poreski period za obračun PDV-a je četvrtina.

Razvijena računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva primjenjuje se sve dok se ne izvrše prilagodbe. Nije potrebno sastavljati ažuriranu poresku politiku godišnje. Fiskalno računovodstvo koristi dosljedan princip.

Računovodstvena politika za porezne svrhe je ista za cijelu organizaciju i njene strukture. Pravna lica ne moraju dostavljati svoju računovodstvenu fiskalnu politiku inspektoratu nakon što je izrađena. Ako inspektori izvrše reviziju računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva, tada će preduzeće morati da je dostavi poreskoj službi u roku od najviše pet dana od podnošenja zahteva za dostavu dokumenta. Nepoštivanje ovog uputstva poreski inspektori mogu smatrati zlonamernom preprekom sprovođenju fiskalne kontrole.

Kreirajte konsolidovani računovodstveni dokument

Zaposleni u organizacijama mogu koristiti poseban softver za kreiranje propisa za oporezivanje, uzimajući u obzir sve aktuelne promjene. Zove se konstruktor računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva. Softverski proizvod, u pravilu, dizajniran je za stvaranje male računovodstvene politike, odražavajući u njoj samo najpotrebnije pokazatelje. Za svaki pokazatelj, konstruktor nudi nekoliko računovodstvenih metoda, kompanija bira najprikladniju za sebe. Na sajtovima gdekonstruktori imaju tendenciju da daju primjere računovodstvenih politika za porezne svrhe.

Na samom početku potrebno je utvrditi koji režim fiskalnog računovodstva organizacija koristi:

• opći fiskalni sistem oporezivanja (DOS);
• opći fiskalni režim u kombinaciji s plaćanjem UTII;
• pojednostavljeni sistem oporezivanja (STS);
• pojednostavljeni fiskalni režim, u kombinaciji sa plaćanjem UTII.

Nakon što se organizacija utvrdi sa poreskim režimom, sastavlja se uzorak računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva.

2018 Promjene

Korekcije tekuće godine su beznačajne. Dotakli su se novih odredbi Poreskog zakona. Jedna od novina odnosila se na kontrolu troškova nabavke osnovnih sredstava. Za naredne četiri godine proširena je lista objekata za organizacije na koje će se primjenjivati ubrzana amortizacija sa koeficijentom ne većim od tri. Povećana stopa može se primijeniti samo na sredstva puštena u rad nakon početka 2018. i samo na sredstva navedena na listi koju je odobrila ruska vlada. Ako organizacija ima takvu imovinu, a namjerava primijeniti novi indikator prilikom amortizacije iste, to je potrebno navesti u računovodstvenoj politici za potrebe poreskog računovodstva u 2018. godini.

Pogledajmo bliže još tri promjene ove godine:

• Uvođenje koncepta "poreznog odbitka za investicije".
• Prilagođavanja u računovodstvu troškova istraživanja i razvoja (Istraživanje i razvojdizajnerski rad).
• Promjene u obračunu ulaznog PDV-a.

Porezni odbitak za investicije

Od početka ove godine u Poglavlje 25 Poreskog zakonika uveden je novi koncept "poreznog odbitka za investicije". Organizacije od 2018. godine imaju pravo da za novouvedeni fiskalni odbitak umanje unaprijed plaćeni porez na dohodak. Ovo može biti trošak nabavke ili nadogradnje osnovnih sredstava u grupama amortizacije od tri do sedam.

Navedeni troškovi mogu se odbiti 100%: do devet desetina regionalnog dijela naknade, do jedne desetine od federalnog. Iznos investicionog odbitka za dio naknade uplaćen u regionalni budžet ne može biti veći od razlike između obračunatog iznosa fiskalne naknade bez odbitka i poreza obračunatog po stopi od 5%. Odnosno, 5% će morati da se uplati u regionalni budžet. Ako odbitak premašuje fiskalnu naknadu, tada će se neiskorišteni dio prenijeti u buduće periode. Investicioni odbitak se primjenjuje na fiskalnu naknadu počevši od perioda u kojem je glavno sredstvo stavljeno u upotrebu ili mu je promijenjena vrijednost.

Prema računovodstvenoj politici, za potrebe poreskog računovodstva u 2018. godini ne amortizuju se predmeti zbog kojih je korišćen fiskalni odbitak za investicije. U slučaju prodaje glavnih predmeta za koje je korišćen odbitak, nakon isteka perioda njegovog korišćenja, ceo iznos po ugovoru će se priznati kao prihod. Ako je osnovna imovina, koja je bilaako se primijeni odbitak ulaganja, prodat će se prije isteka njegovog korisnog vijeka trajanja, organizacija će morati vratiti fiskalne iznose koji nisu plaćeni zbog primjene odbitka. U ovom slučaju, trošak osnovnog sredstva pri nabavci će se uzeti u obzir u troškovima.

Prilikom odlučivanja o korištenju fiskalnog odbitka za investicije, potrebno je voditi računa da prilikom provjere poreske prijave inspektor ima pravo zahtijevati pojašnjenja i materijale o korištenju odbitka. Transakcije organizacije koja primjenjuje odbitak sa svojom izdržavanom osobom biće priznate kao predmet kontrole ako prihod od njih prelazi iznos od 60 miliona rubalja. Trenutno je legalizovano da se poreski obveznici koji imaju pravo na odbitak utvrđuju na regionalnom nivou. Subjekti mogu samostalno odrediti uslove za odobravanje investicionog odbitka. S obzirom na to da se ovakvim promjenama poboljšava stanje organizacija, subjekti mogu donijeti odgovarajuća pravila i produžiti njihovo djelovanje od početka tekuće godine. Odluka o korištenju odbitka mora biti zapisana u računovodstvenoj politici subjekta za potrebe fiskalnog računovodstva.

R&D

Došlo je do promjena u pravnim pravilima za obračun troškova istraživanja i razvoja:

• Dodatna lista troškova istraživanja i razvoja.
• Pojašnjen je postupak priznavanja troškova naučno-istraživačkog rada koji se mogu uzeti u obzir u fiskalnom oporezivanju sa koeficijentom uvećanim za jedan i po. U ovom trenutku, organizacije imaju pravo da ove troškove uzmu u obzir u ostalim troškovima izvještajnog fiskalnog perioda u kojem je rad ili njihove pojedinačne faze bilizavršeno. Međutim, od početka godine rashodi će formirati početnu cijenu nematerijalne imovine koja se amortizira, isključiva prava na rezultate intelektualnog rada dobijene radom. U poreskoj računovodstvenoj politici organizacije, potrebno je popraviti odabranu proceduru priznavanja troškova.

Ulazni PDV

Početkom 2018. godine napravljene su promjene u vezi sa organizacijama koje obavljaju transakcije koje podliježu PDV-u, a koje ne podliježu PDV-u. Prilikom obavljanja poslova preduzeće je dužno da vodi odvojenu evidenciju ulazne fiskalne naknade za oporezive i neoporezive transakcije. Ako ukupni trošak neoporezivih transakcija ne prelazi 5%, organizacija ima pravo da ne vodi posebnu evidenciju i odbije cijeli iznos fiskalne naknade.

Promjene zakona više neće dozvoliti kompanijama da ne odvajaju računovodstvo ulaznog PDV-a za oporezive i neoporezive transakcije. Ostaje samo pravo na odbitak ukupne fiskalne naknade. Dakle, uzorak računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva za 2018. godinu prema OSNO organizacije iz oblasti PDV računovodstva potrebno je prilagoditi u skladu sa izmjenama zakonske regulative.

Računovodstvena politika za kompanije pod OSNO

Za potrebe poreskog računovodstva, politika kompanije treba da sadrži sljedeće tačke:

• Pravila za obračun poreza na dohodak. U dokumentu je potrebno navesti redoslijed raspodjele prihoda i rashoda. Za organizacije koje se bave komercijalnim aktivnostima, ovo pitanje je glavno. Za neprofitne organizacijeproblem koji se rješava prilikom pisanja poreske politike zbog odvojenog obračuna oporezivih i neoporezivih prihoda i rashoda za sve radove. Ovo je jedan od glavnih parametara poresko računovodstvene politike.
• Računovodstvo odvojeno. Postoji obaveza da se navedena evidencija vodi za organizacije koje primaju sredstva za određene svrhe. Ukoliko preduzeće koje je primilo ova sredstva nema takvo računovodstvo, prihod se smatra oporezivim od dana prijema. Kako napraviti odvojeno računovodstvo za prihode i rashode napravljene na njihov trošak nije navedeno u zakonu, stoga bi finansijski stručnjak trebao razjasniti ovu tačku u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva na primjeru organizacije. Na primjer, ako se u organizaciji prihodi i rashodi dijele na statutarne djelatnosti i djelatnosti koje stvaraju prihod, onda se računovodstveni registri u računovodstvu mogu koristiti i kao porezni. Ako u računovodstvu nema potrebnih informacija, organizacija ima pravo dopuniti ih detaljima. Važno je razdvojiti troškove upravljanja organizacijom i indirektne troškove koji se finansiraju iz neoporezivog prihoda, jer se odnose na statutarne aktivnosti. Iako se dio indirektnih troškova može platiti kroz komercijalne aktivnosti. Razlikovanje indirektnih troškova je zasnovano na stvarnom obimu njihovog plaćanja.
• Nekretnina podliježe amortizaciji. Postupak utvrđivanja takve imovine propisan je zakonom. U računovodstvenoj politici za potrebe poreskog računovodstva, na primjeru organizacije, treba odrediti metodu amortizacije. Postoji linearna i nelinearna metoda. Izbor naposlovna aktivnost se češće odvija u korist linearnog, jednostavnijeg načina obračuna amortizacije. Metoda koju odabere kompanija primjenjuje se na osnovna sredstva bez obzira na datum njihove nabavke. Bez obzira na izabrani metod u računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja, linearni metod se koristi u odnosu na zgrade i sredstva uključena u osmu, devetu i desetu amortizacionu grupu, bez obzira na period kada su počeli sa radom. Ovo se lako provjerava prilikom revizije računovodstvenih politika za porezne svrhe. Svi obračuni u organizaciji moraju se odvijati u skladu sa računovodstvenom poreskom politikom. Tako, na primjer, računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva dozvoljava obračun amortizacije po stopama nižim od zakonskih, ako je to u dokumentu propisano. Odluka o primjeni indikatora opadanja u poslovnim aktivnostima propisana je polisom uz izbor metode amortizacije. Prilikom prodaje imovine koja se amortizira od strane organizacija koje koriste smanjene stope amortizacije, njihov konačni trošak se utvrđuje na osnovu korištene stope amortizacije.
• Premija amortizacije, koja podrazumijeva trošak osnovnih sredstava, koji se može uzeti u obzir u iznosu ne većem od 10% početne cijene osnovnih sredstava organizacije ili troškova nastalih u slučajevima promjene osnovnih sredstava zbog rekonstrukcije, likvidacije ili modernizacije. Izuzetak su osnovna sredstva primljena bez naknade. Konkretno, bonus za amortizaciju obezbjeđuje se za imovinu koja podliježe amortizaciji. U međuvremenu, imovina organizacija koje se bave nekomercijalnim aktivnostima, primljena kao prihod za određene svrhe ili kupljena na teret tih sredstava i korišćena za obavljanje delatnosti u skladu sa statutom, ne amortizuje se. Primjena premije je pravo organizacije, čije korištenje mora biti fiksirano u knjigovodstvenoj ispravi organizacije za potrebe oporezivanja fiskalne naplate. U knjigovodstvenom dokumentu potrebno je naznačiti iznos premije i spisak objekata koji je primjenjuju.
• Troškovi materijala. Prilikom obračuna troškova otpisa materijala i repromaterijala utrošenog za pružanje usluga, fiskalnom politikom propisana je jedna od odabranih metoda vrednovanja sirovina i materijala: po cijeni jedinice zaliha, po prosječnoj cijeni, po cijeni prve akvizicije (FIFO). Na isti način, finansijski stručnjak kompanije može izvršiti procjenu robe kupljene radi preprodaje, što je propisano i računovodstvenom politikom za potrebe obračuna fiskalnih naknada.
• Direktni i indirektni troškovi. Ako je organizacija izabrala obračunski metod za utvrđivanje prihoda i rashoda, onda se troškovi proizvodnje i prodaje nastali tokom izvještajnog perioda dijele na direktne i indirektne. Sama organizacija navodi listu direktnih troškova u računovodstvenoj politici za obračun poreza. Imajte na umu da je podjela troškova na direktne i indirektne potrebna za sve organizacije, kako za proizvodnju ili prodaju proizvoda, tako i za obavljanje poslova ili pružanje usluga. Pružaoci usluga mogu pripisati direktne ili indirektne troškove nastale od straneu izvještajnom periodu, u potpunosti smanjiti rezultat komercijalnih aktivnosti.
• Rezervacija troškova. Ako se organizacija bavi nekomercijalnom djelatnošću, tada može stvoriti rezervu za buduće troškove vezane za poduzetničku djelatnost i koja se uzima u obzir pri utvrđivanju osnovice za obračun poreza. Javna organizacija sama odlučuje da li će formirati rezerve za buduće rashode ili ne kreirati i u poreskoj politici utvrđuje vrste troškova u odnosu na koje će se koristiti rezerva sredstava. Od najčešćih troškova izdvajaju se izdaci za popravku osnovnih sredstava, kao i za plate osoblja (uključujući godišnji odmor, od kojih se većina dešava u ljetnom periodu). Posebno, u računovodstvenoj politici za poreske svrhe, potrebno je registrovati rezervu za sumnjiva dugovanja. Nije stvoren da ravnomjerno otpiše troškove organizacije, već da unaprijed otpiše dio duga. Ovaj dug je ipak kasnije iz kategorije sumnjivih, najverovatnije će preći u kategoriju beznadežnih. U fiskalnoj politici, prilikom formiranja rezerve za dugove, preporučljivo je pozvati se ne na opštu za neprofitne organizacije, već na posebnu normu. U praksi, za rezervisanje troškova, preporučljivo je obezbediti poseban poreski registar koji odražava rezerve za različite vrste budućih troškova. Vrste fiskalnih računovodstvenih registara i postupak za prikazivanje podataka u njima za analitičku sekciju fiskalnog računovodstva razvija sama kompanija i prilagođava ih računovodstvenoj politici organizacije za obračun fiskalnihnaknade.
• PDV. Za ovu fiskalnu naknadu, organizacija ima nekoliko opcija za obračun. Sve karakteristike obračuna poreza propisane su zakonom. O pitanju odvojenog računovodstva oporezivih i neoporezivih transakcija odlučuje poreski obveznik.

Računovodstvena politika za kompanije pod pojednostavljenim poreskim sistemom

Organizacije koje su odabrale predmet fiskalnog oporezivanja "prihodi minus rashodi" mogu plaćati porez po diferenciranim stopama koje utvrđuju regionalne vlasti. Preduzeće koje se nalazi na pojednostavljenom poreskom sistemu "prihodi minus rashodi" u računovodstvenoj politici za potrebe poreskog računovodstva, prilikom njenog pisanja fiksira svoju odluku u dokumentu. Za organizacije koje obračunavaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda, obračun troškova je izuzetno važan.

Organizacija koja se nalazi na pojednostavljenom poreskom sistemu treba da izabere jednu od metoda evaluacije za sirovine i materijale:

• po cijeni zaliha;
• po cijeni izračunatoj prosječno;
• cijena prve kupovine (FIFO).

Organizacija propisuje svoj izbor u računovodstvenoj politici. Po pravilu se bira metoda slična metodi koja se koristi u računovodstvu.

Primjer računovodstvene politike za poresko računovodstvo

Ovo je primjer poreske politike kompanije koja primjenjuje osnovni sistem oporezivanja.

Dokument računovodstvene politike	Odobrena verzija	Osnova (član Poreskog zakona Rusije)
Proceduraračunovodstvo	Računovodstvo u obračunu fiskalnih naknada u preduzeću je organizovano na osnovu knjigovodstvenih registara u računovodstvu sa dodatkom podataka neophodnih za obračun fiskalnog oporezivanja u skladu sa zahtevima zakona.	313, 314
Procedura za obračun prihoda (rashoda)	Obračun u obračunu fiskalnih naknada vrši se na obračunskoj osnovi.	271, 273
Način otpisa sirovina i zaliha	Prilikom obračuna iznosa troškova prilikom otpisa materijala, sirovina koje se koriste u procesu proizvodnje robe ili izvođenja radova, koristi se metoda procjene prosječne cijene	254
Metoda procjene cijene kupljene robe za prodaju, smanjenje prihoda od prodaje	Prilikom prodaje robe trošak njihove kupovine utvrđuje organizacija za potrebe fiskalnog oporezivanja po prosječnoj cijeni	268
Stavljanje opreme i opreme	Računovodstvo u kompleksu troškova materijala, troškovi alata i pribora kada počnu sa radom	254
Metode obračuna amortizacije	Linearna metoda	259
Metode računovodstva kapitalnih izdataka na osnovna sredstva	Kapitalni izdaci za porezne svrhe povećavaju početni trošak osnovne imovine.	258
Lista direktnih troškova koji se mogu pripisati proizvodnji robe	Direktni troškovi za potrebe poreza su materijalni troškovi, troškovi naknada zaposlenima, troškovi obaveznog socijalnog osiguranja za radnike, troškovi obaveznog osiguranja za radnike u proizvodnji, amortizacija osnovnih sredstava.	318
Direktni troškovi i njihovo računovodstvo	Direktni troškovi povezani sa pružanjem usluga u potpunosti. Oni se pripisuju smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje u određenom periodu bez pripisivanja bilansu radova u toku.
Procedura za raspodjelu direktnih troškova na proizvodnju koja nije završena	Direktni troškovi se knjiže između ostatka proizvodnje koji nije završen i proizvedenih proizvoda u odnosu na stavke direktnih troškova.	319
Procedura za obračun iznosa kupovine robe od strane organizacije	Troškovi kupovine robe uključuju originalnu cijenu robe, kao i troškove transporta.	320
Procedura doprinosa akontacije fiskalne naknade na finansijski rezultat na mjesečnom nivou	Ako organizacija plaća akontacije, platite ih u iznosu od jedne trećine akontacije za kvartal.	268
PDV platforma za distribuciju	Iznosi fiskalnih dažbina koje iznose prodavci odbijaju se u određenom omjeru, koji je određen zakonom. Istovremeno, iznos otpremljene robe, koji je osnova za proporciju raspodjele poreza koji se odbija, podrazumijeva se kao prihod od prodaje bez uzimanja u obzir naknade.	170
Procedura raspodjele PDV-a	Pri obavljanju transakcija poreski odbitak se u potpunosti ostvaruje ako udio ukupnih troškova za kupovinu robe ne prelazi pet posto ukupnog iznosa ukupnih troškova.
Procedura obračuna PDV-a za oporezive i neoporezive transakcije	Prilikom istovremenog obavljanja oporezivih i neoporezivih transakcija, kompanija vodi evidenciju PDV-a odvojeno za sve transakcije. Iznosi fiskalnih naknada za kupljenu robu posebno se evidentiraju na računu 19 uz znak pripadnosti transakcijama: fiskalabilan; ne oporezuje se; podložno i neoporezivo u isto vrijeme.	149

Tabela pokazuje glavne tačke koje je potrebno napisati u uzorku računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva za 2018. godinu.

Obračun IP

Računovodstvena politika za poreske svrhe za individualne preduzetnike formira se na isti način kao i za organizacije.

Ako je preduzetnik na OSNO, onda se mora registrovati:

• Procedura snimanja za obračun fiskalnih troškova.
• Procedura računovodstva imovine i obaveza.
• Mogućnost primjene poreske olakšice za zaposlene.
• Metoda vrednovanja materijala i robe kupljene za prodaju (implementacija).

Ako je preduzetnik na pojednostavljenom poreskom sistemu, onda fiskalna računovodstvena politika odražava:

• Način vođenja evidencije i knjiga prihoda i rashoda.
• Odeljak o računovodstvu osnovnih sredstava ukazuje na trošak sticanja imovine koja se odnosi na osnovna sredstva i proceduru za njihovo pripisivanje na troškove organizacije.
• Kontrola materijala i robe, koja odražava kalkulaciju njihovog troška i postupak otpisa na troškove, racioniranje gorivih materijala, postupak odraza fiskalnog poreza na dodatu vrijednost.
• Kontrolirajte trošak prodaje robe, uključujući troškove skladištenja i održavanja, zakup prostora i troškove reklamiranja, te način na koji se oni obračunavaju u porezne svrhe.
• Obračun gubitaka, opis postupka pripisivanja finansijskih gubitaka prethodnih godina i prekoračenja najmanjeg iznosa poreza preko obračunatog na finansijski rezultat organizacije u tekućoj godini..

Dokument koji sadrži sve navedene podatke odobrava se naredbom o računovodstvenoj politici poreskog računovodstva na kraju prethodnog perioda ili početkom tekuće godine. Prema administrativnom aktu, kontrolu sprovođenja politike vrši odgovorno lice. Po pravilu, ovaj zaposlenik je sam preduzetnik.