Primjer indirektnog poreza. poreski broj

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Porezi u modernom društvu obavljaju dvije funkcije. S jedne strane, oni pune budžet (glavni ekonomski instrument države), as druge strane uređuju privredu, omogućavaju izjednačavanje društvenih standarda i prioritetno razvijaju industrije koje su društvu potrebne. Koherentan sistem ovih plaćanja u kodificiranom obliku zakonski je utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Funkcionalno se sastoji iz dva dijela: općeg, koji uspostavlja integrirajuće principe poreskog sistema, i posebnog, koji otkriva mehanizam svakog pojedinačnog poreza ili naknade. Posebna poglavlja u drugom dijelu Poreskog zakonika su porez na dodatu vrijednost (PDV) i akciza (ili jednostavno akciza). Ovaj članak će biti posvećen njihovom razmatranju.

Poreska politika vlade

Posebnost poreske regulative leži u činjenici da država mijenja makroekonomsko okruženje mijenjajući porezne stope. To je politika poreza. Karakteristično je da se moraju pridržavati reproduktivnog principa, odnosno doprinijeti rastu društvene proizvodnje, povećanju produktivnosti rada. kako godporeska regulativa je delikatna stvar, stoga pri promeni poreske stope treba biti osetljiv na puls ekonomske situacije.

Jasno, njene pravilnosti pokazuje Lafferova kriva, nazvana po ekonomisti sa Univerziteta u Los Angelesu, koji je otkrio princip zavisnosti budžetskih prihoda od poreske stope. Funkcionalnu zavisnost prikazao je klasično: na osi apscise - procenat koji država naplaćuje trezoru, na ordinatnoj osi - iznos primljenog poreza. U početku se ova kriva povećava. Ekonomski smisao ovoga je sljedeći: proizvodnja u ovom segmentu raste brže od poreske stope, odnosno privreda napreduje, a poreski prihodi rastu. Međutim, na nivou od 40–50% poreske stope (za zemlje 1. sveta) i 35–40% (za zemlje 3. sveta), kriva dostiže maksimum i počinje da se smanjuje. U ovom slučaju se kaže da je poreska politika diskriminatorna. Uz relativno visoke prihode radno sposobnog stanovništva, poresko opterećenje iznosi 40-45% nivoa njihovog prihoda.

Stoga se dosljedno smanjenje udjela poreskog opterećenja u odnosu na prihode stanovništva smatra pokazateljem progresivnosti socijalne politike.

Direktni i indirektni porezi

Porezi prema prirodi poreskog oslobođenja dijele se na direktne i indirektne. Osnovicu za oporezivanje direktnih poreza čine prihodi (plata, dobit, zakupnina, kamata) ili imovina (zemljište, kuća, hartije od vrijednosti) u vlasništvu poreskog obveznika. Primjeri direktnih poreza su porez na zemljište, porez naprihod, imovina, porez na promet, porez na dohodak. Indirektni porez, za razliku od direktnog, ima suštinski drugačiji karakter - doplate na cijenu ili tarifu.

Međutim, za dobrobit slučaja, komentarisaćemo okolnosti formiranja osnovice poreza na dohodak. Tu se nalazi i pojam „indirektan“, ali u tom pogledu nema veze sa indirektnim porezima (porez na dobit je, kao što smo već spomenuli, direktan). U ovom tumačenju, sličnost naziva nije povezana sa karakteristikama samog poreza, već sa procesom utvrđivanja njegove vrednosti. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice od nje se odbijaju direktni troškovi vezani za glavnu proizvodnju, a ne indirektni troškovi. Porez na dobit na takav čisto ekonomski način doprinosi većoj specijalizaciji kompanije, minimizirajući njene neproizvodne troškove.

Što se tiče indirektnih poreza, istaknuti njemački ekonomista Karl Marx prokomentarisao je njihovu suštinu u skrivenom, skrivenom u svakoj kupovini, povlačenju sredstava od građana od strane države. Čini se da potrošači samo kupuju proizvod, pa ne mogu kontrolisati apetite budžeta. Naime, potrošač se ponaša kao platilac, dok se prodavac robe i usluga ponaša kao ubirač indirektnih poreza i posrednik u njihovom prenosu na državu.

U Rusiji se primjenjuju sljedeći neto indirektni porezi: porez na dodatu vrijednost (PDV), akcize i carine.

Indirektni porezi. PDV

PDV je prvi put uveden u Francuskoj, 1958. godine bio je pilot testiran, a zatim implementiran. Sedamdesetih godina pozajmile su ga druge evropske zemlje. U Rusiji je 1992. godine Vlada Jegora Gajdara usvojila Zakon o PDV-u. Prvo je njena stopa iznosila 28%, što je stvorilo značajno poresko opterećenje, a zatim je dva puta smanjeno: na 20% i 18%, respektivno.

Indirektni porez PDV se uspješno širi u svjetskim poreznim sistemima. Šta je razlog njegove popularnosti? Najvjerovatnije u neosjetljivosti na krizne pojave u privredi i acikličnosti, jer se ne oporezuje proizvodnja, nego potrošnja.

Glavni pravci ruske budžetske politike za 2012. i za period do 2014. godine ističu vodeću ulogu PDV-a u federalnom poreskom sistemu. Ovaj porez čini 32-35% prihoda saveznog poreza.

PDV kao primjer indirektnog poreza pretpostavlja da je porezna osnovica (prema članu 146. Poreskog zakona Ruske Federacije) prodaja dobara i usluga u Rusiji, prijenos dobara i pružanje usluge za koje se ne očekuju odbici, izvođenje montažnih i građevinskih radova za sopstvene potrebe, uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije.

Preferencijalni tretman u osnovici PDV-a

Poreski zakonik isključuje određene transakcije iz izuzetno širokog opsega oporezivanja PDV-om: promet rublja i deviza, prenos imovine kompanije na svog naslednika, prenos imovine za statutarne delatnosti ne- profitne organizacije, prenos imovine kao ulaganje, povraćaj kapareučesnik u poslovnom partnerstvu i društvu, privatizacija od strane pojedinaca državnih i opštinskih stanova, konfiskacija, nasleđivanje imovine.

Indirektni porez PDV također uključuje niz preferencijalnih poreskih stopa. Prvo, nulta stopa. Koristi se za izvezenu robu definisanu režimom FTZ (slobodne carinske zone). Takođe se koristi u vezi sa uslugama utovara, transporta, praćenja izvezene robe u vezi sa međunarodnim tranzitom robe preko teritorije Rusije i za prevoz prtljaga i putnika ako se ne šalje sa teritorije Ruske Federacije.

Međutim, ako dalje govorimo o tako složenom porezu kao što je PDV, onda on također primjenjuje sniženu stopu (10%) za hranu, dječiju robu, medije i knjige. Dakle, federalno poresko zakonodavstvo nudi pojednostavljeni poreski režim za ove kategorije dobara snižavanjem njihovih cijena i, shodno tome, povećanjem potražnje za njima. Kao što vidite, indirektni porezi u Ruskoj Federaciji djeluju u određenoj oblasti koja nije vezana za proizvodne cikluse, a njihov priliv u budžet je ravnomjerniji.

Šta je još uključeno u poreznu osnovicu PDV-a

Pravna lica i individualni preduzetnici prilikom popunjavanja poreske prijave za PDV u poresku osnovicu uključuju i:

• Primljeni avansi. Izuzetak su slična plaćanja za robu koja podliježe stopi od 0% (vidi gore) i za proizvode sa proizvodnim ciklusom dužim od 6 mjeseci.
• Sredstva sa statusom "finansijska pomoć", aliprimljeno u zamjenu za prodatu robu i usluge.
• Kamate na trgovinske kredite, mjenice, obveznice u smislu prekoračenja stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije.
• Prenesena naknada po ugovorima o osiguranju u slučaju neizvršenja obaveza od strane druge strane.

Ali postoji izuzetak od pravila: pravno lice ili individualni preduzetnik, čiji prihod za prethodna 3 meseca nije iznosio više od 2 miliona rubalja, piše odgovarajuću prijavu poreskoj službi i oslobađa se plaćanja PDV za 12 mjeseci.

O složenosti utvrđivanja PDV osnovice

Razmatrali smo primjer indirektnog PDV poreza u skladu sa Poglavljem 21 Poreskog zakona Ruske Federacije samo u smislu formiranja poreske osnovice. Zašto jedan primjer? Da bi čitaoci shvatili složenost njegovog izračuna prema primarnim dokumentima. Za veliko proizvodno preduzeće relevantna je i važna kompetentna priprema poreske prijave PDV-a, koja podrazumijeva neprimjenjivanje kazni od strane poreznih organa. Ovo je posao, zaista kvalifikovan, koji zahtijeva specifično znanje revizora. Ova oblast delatnosti je određena Zakonom N 943-1 "O poreskim upravama Rusije" od 21.03.1991. PDV, ostalo - porez na dohodak. Mnogo rjeđi su generalisti koji mogu oboje.

O metodologiji poreskih kontrola PDV-a

Hajde da pogledamo"unutarnje kuhinje" poreza, u vezi sa verifikacijom, na primjer, indirektnog PDV poreza. Uopšteno govoreći, inspekcije su kameralne, terenske i uključuju oba prethodna tipa. Prema stepenu obuhvata poreske osnovice dijele se na tematske i kompleksne, kontinuirane i selektivne.

Kako funkcionira uredska revizija PDV-a? Poreski inspektori to sprovode direktno u svojoj kancelariji. Na usluzi su im poreske prijave koje je prethodno dostavilo pravno lice ili individualni preduzetnik koji se provjerava i registri njegovih računovodstvenih i primarnih dokumenata potrebnih prilikom same provjere. Revizija na licu mjesta se vrši direktno u računovodstvu pravnog lica (preduzetnika).

U pravilu, uoči planirane neposredne sveobuhvatne dokumentarne PDV revizije, vrši se kancelarijska kontrola PDV prijava koje dostavlja poreski obveznik i za njih predviđenih obračuna kako bi se naknadno utvrdile njegove neusklađenosti sa stvarno utvrđenim poreskim revizorima prema primarnim poreskim dokumentima.

PDV, kao primjer indirektnog poreza, pokazuje dva pravca revizije izjava preduzeća od strane revizora: potpunost porezne osnovice PDV-a prikazane u njima i ispravnost poreskih odbitaka koje koriste računovođe.

Analiza kupovine robe tokom PDV revizije

Tokom sveobuhvatne provjere prvo se pažljivo provjerava dostupnost primarnih dokumenata kod dobavljača. Što se tiče dobavljača, može se uzeti u obzir uključivanje dobara i usluga koje pružaju i u poresku osnovicu i u odbitak (utvrđen u skladu sa članom br. 171-173 Poreskog zakona Ruske Federacije).uzeti u obzir samo pod određenim uslovima. Mora postojati primarni dokument - faktura od dobavljača, koja se, prema računovodstvu, pripisuje na račun koji mu je dodijeljen, operacija na njemu je uključena u odgovarajući izvještajni poreski period (što znači odgovarajuću poresku prijavu).

Primjer takvog povrata može biti vraćanje viška stvarno plaćenog PDV-a u odnosu na određeni Porezni zakonik Ruske Federacije u sljedećoj situaciji: izdavačka kuća kupuje papir i boje uz plaćanje 18% poreza, ali gotovi tržišni proizvodi (knjige) podliježu porezu od 10%. Na osnovu navedenog, višak poreza na kupovinu papira i boja nad porezom na promet knjiga uračunava se u poresku olakšicu.

Analiza prodaje robe tokom PDV revizije

Prodaja robe se prati na osnovu faktura koje izdaje revidirano pravno lice i njegovog dnevnika prodaje (posebni konsolidovani poreski registar, a zapravo rukom pisana baza podataka o porezu).

Ova provjera se odnosi na usklađenost računovodstvenih registara u smislu obračuna sa dobavljačima i izvođačima i obračuna sa odgovornim licima. U ovom slučaju, drugi primjerci računa moraju biti priloženi dnevniku.

Indirektni porez na PDV utvrđuje se po principu nefiktivnih transakcija (za isporuku svakog proizvoda mora postojati odgovarajuća bezgotovinska uplata - sa tekućeg računa preduzeća, ili sa blagajne - u gotovini). Dakle, mogući pokušaji vraćanja PDV-a preduzeću prema stvarnomoperacije.

Poreska uprava provjerava poslovanje na računu K-tu 201 01 610 i na računu K-tu 201 04 610. Ukoliko ne postoji faktura za promet dobara (usluga), vrši se kontraporeska kontrola na to u računovodstvu druge ugovorne strane pravnog lica. Ako i njega nema, transakcija je fiktivna, a radi se o privrednom kriminalu. Istovremeno se skreće pažnja na hronološki redosled pripreme i registracije računa. Također, određuju se selektivne provjere za velike isporuke za koje su dostupne fakture.

Primjer poreske greške pri prodaji proizvoda

Kompanija dobavljač mora imati kompetentnu pravnu podršku za izvršenje ugovora. Poenta je da prodaja usluga i robe uvijek treba da bude predmet povećanja njihove cijene za iznos PDV-a. Strane koje zaključuju ugovor dužne su da jasno definišu obavezne podatke navedene cijene - sa porezom ili bez poreza. U ugovoru je navedena cijena bez PDV-a, to je ono što je poreska osnovica. Stoga je veoma poželjno iznos PDV-a izdvojiti u poseban red u samom ugovoru.

Potonje je zbog činjenice da je prema čl. 424 Građanskog zakonika Rusije, strane plaćaju cijenu robe prema detaljima navedenim u ugovoru.

Završavajući pregled PDV-a, napominjemo da je, zbog svoje univerzalne prirode, jedan od najsloženijih po svojoj metodologiji među porezima koji postoje u Ruskoj Federaciji.

akciza. Poreska osnovica

Indirektni porezi u Ruskoj Federaciji (osim najvećeg od njih - porez na dodatu vrijednost) uključuju federalni porez - akcizucarina (često se skraćeno naziva akciza) i carina. Naplaćuje se na određene grupe robe kako kada se prodaju na teritoriji Rusije, tako i kada se prebacuju preko ruske granice. Prebacuje se u budžet pravnog lica i individualnih preduzetnika, a stvarni obveznici su potrošači, jer je uračunata u cenu robe koju kupuju. Pošto je iznos poreza uključen u cijenu robe, očigledno je da je indirektni porez akciza.

U pravilu se akcize podliježu automobili, alkoholni proizvodi, dizel gorivo, motorna ulja, pivo, direktan i motorni benzin, alkohol i proizvodi koji sadrže alkohol, duhanski proizvodi.

Prema članu 182 Poreskog zakona, predmet oporezivanja je prodaja akciznih dobara proizvedenih u Rusiji od strane poreskog obveznika, prijem i knjiženje ovih proizvoda, određene vrste prenosa robe (šema putarine), operacije kretanja akcizne robe van Rusije.

Rep. 1 str.6 čl. 182 Poreznog zakona Ruske Federacije ovim indirektnim porezom fiksira se pojava akciznog predmeta prilikom oduzimanja i knjiženja bezvlasničke robe. Predmet oporezivanja i prenosa akcizne imovine u osnovni kapital preduzeća.

Procedura oporezivanja akcize

Izvoz akcizne robe ne podliježe akcizi, transfer između odjela proizvodnog poduzeća, početni prijenos zaplijenjene robe za naknadnu industrijsku preradu,posjed u luci SEZ.

Trenutne stope akciza za period do 2015. godine prikazane su u čl. 193 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Rusija.

Poreski period za internu prodaju akcizne robe je mjesec dana, za one koji se prevoze preko granice - prema Zakonu o radu Ruske Federacije.

Primjer određivanja iznosa akcize

Početni uslovi: Destilerija proizvodi votku sa sadržajem etil alkohola od 40%. Njegovu proizvodnju karakteriše mesečna zapremina od 500 litara. Trenutna porezna stopa iznosi 210 rubalja po litru bezvodnog etil alkohola. Iznos akcize na kupljeni etil alkohol iznosi 1650 rubalja.

Odluka: Oporeziva osnovica će biti: 500 x 40%=200 l.

Iznos akcize koji odgovara prodatoj votki: 200 litara x 210 rubalja=42.000 rubalja.

Iznos akcize: 42.000 – 1650=40.350 rubalja

Zaključak

Indirektni porezi su neizostavan atribut modernog poreskog sistema. Od posebnog značaja u njemu je PDV, koji obezbeđuje najveći iznos poreskih budžetskih prihoda (33-35% za Rusiju). Treba napomenuti da je porezna stopa PDV-a važan poticaj za ekonomski razvoj. Nije iznenađujuće da u periodu rastaekonomski potencijal zemlje, od 1992. godine stopa PDV-a u Rusiji je smanjena sa 28% na 18%.

Imajte na umu da je akciza indirektan porez, ali prilično specifičan. Iako ima za red veličine manje učešće u poreskim prihodima od PDV-a, međutim, njegove stope su pokazatelj odnosa države prema srednjoj klasi.