Revizijska procjena revizorskog rizika: vrste, metode, proračun

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

U današnjem svijetu poslovnog razvoja i komercijalnih preduzeća, usluge eksterne revizije postaju sve važnije. Revizijska djelatnost je sastavni element kontrole zakonitosti poslovnih postupaka koje provodi određena firma. Dakle, revizija, kao osnovno načelo nezavisne vanresorne revizije od strane trećih revizora-specijalista finansijskog stanja pravnog lica, ima za cilj da izrazi preporučljivo mišljenje o unapređenju i optimizaciji finansijske i ekonomske strane poslovanja. razvoj kompanije.

Reviziju je obilježilo ostvarenje osnovnog cilja - iskazivanje nezavisnog mišljenja o vjerodostojnosti izvještaja (kako finansijskih tako i računovodstvenih) subjekta revizije i usklađenosti računovodstvene procedure sa važećom zakonskom regulativom Ruske Federacije. Glavna ekonomska suština revizije jerastuće potrebe korisnika finansijskih izvještaja u kvalitativnoj procjeni od strane stručnjaka njegove pouzdanosti. U tom smislu, važan aspekt je revizijska procjena revizorskog rizika, načini njegovog provođenja i načini implementacije. Ali za ovo je vrijedno upoznati se s konceptom revizorskog rizika.

Rizik revizije

U širem smislu, revizijski rizik podrazumijeva mogućnost da nezavisni revizor izrazi lažno (pogrešno) mišljenje na osnovu pogrešnih proračuna zbog materijalno značajnih pogrešnih prikaza u sadržaju finansijskih izvještaja. Proces revizije karakteriše inherentni rizik od donošenja pogrešnog (pogrešnog) zaključka zbog objektivnih okolnosti koje direktno utiču na sprovođenje zakazane ili nenajavljene revizije. Drugim riječima, to je odgovornost koju revizor preuzima prilikom davanja mišljenja o potpunoj i otvorenoj pouzdanosti informacija sadržanih u eksternom izvještavanju, iako u stvari može biti grešaka i propusta koji su se desili, a nisu bili uočljivi. inspektora.

U isto vrijeme, rizici se razlikuju u sljedećim područjima:

• Profesionalna sposobnost revizora - znači da svako konkretno preduzeće ima specijalistu, uzimajući u obzir striktan pristup odabiru revidirane firme, njenu reputaciju, poštenje i integritet, kao i stepen rizika izvedenih operacija od ove firme.
• Očekivanja kupaca - uvijek postoji rizik da služba kontrole i revizije koju predstavlja komercijalna revizorska kuća možda ne ispuni zahtjeveklijent firma. Takođe je prirodno da u slučajevima kada odabrana revizorska kuća nije ispunila očekivanja klijenta, potonji ima pravo odbiti pružanje svojih usluga u budućnosti.
• Kvalitet revizije - implicira da zaključak revizorske službe može biti netačan zbog bilo kakvih objektivnih razloga. To može biti propust da se identifikuju značajne greške u finansijskim izvještajima privrednog subjekta ili izobličenje nakon potvrde njegove dokazane pouzdanosti. Ovo se zove revizorski rizik. Metodologija procjene u ovom slučaju može se odrediti na osnovu specifičnih situacijskih indikatora.

Propisi

Na zakonodavnom nivou, koncept revizorskog rizika je opisan u zahtjevima definisanim na nivou federalnog pravila (standarda) br. 8 “O procjeni revizorskih rizika i internoj kontroli koju vrši subjekt revizije”. Ovaj zakonski akt odobren je rezolucijom ruske vlade pod brojem 405, izdatom 04.07.2003. Na osnovu sadržaja ovog pravila, revizor se obavezuje da će koristiti vlastitu profesionalnu prosudbu u cilju objektivne procjene rizika revizije. Istovremeno, on treba da razvije one kontrolne i revizijske procedure koje su potrebne da se nivo greške svede na prihvatljiv nivo. Konkretna vrijednost, koja je prepoznata kao prihvatljivo niska, nije definisana ovom rezolucijom. Ali u praksi se to smatra nivoom od 5%. Jednostavno, od stotinu potpisanih izvještaja, pet revizorskih presuda je čestosadrže iskrivljene, netačne informacije o kontroverznim pitanjima. Veća stopa zablude može negativno uticati na konkurentnost određene revizorske firme.

Faktori uticaja revizorskog rizika

Primjeri procjene patološke opasnosti od donošenja pogrešnog ili pogrešnog zaključka svode se na činjenicu da sve ovisi o vrsti rizika. Zauzvrat, svaka od njih nastaje na osnovu bilo koje odvojene situacije koja doprinosi činjenici da nezavisni revizor napravi grešku, previd, propusti distorziju. Na primjer, sljedeće se smatraju faktorima koji utiču na nastanak revizorskih rizika:

• nedovoljan nivo kvalifikacije internog revizora;
• kratkotrajno iskustvo u eksternoj reviziji;
• rad u uskim specifičnostima (jedinstveni smjer revizije), koji ne dozvoljava sveobuhvatan razvoj i kvalifikacije u drugim oblastima revizije;
• nemaran odnos uprave prema planiranoj internoj reviziji;
• nedostatak posebne literature ekonomskog sadržaja sa karakteristikama revizije računovodstvenog i poreskog računovodstva;
• neredovno sastavljanje i provođenje zakazanih inspekcija za određeni period;
• Nedjelovanje rukovodstva u pogledu inspekcija u problematičnim područjima računovodstva.

AP metode procjene

Međunarodni standardi revizije (ISA) u procjeni revizorskog rizika i metodologija za njegovu implementaciju zasnivaju se na ključnim tačkama procjene zasnovane na određenoj oblastiprovjere. Dakle, na osnovu nivoa preduslova i izvještavanja, revizori se rukovode paragrafom 5 međunarodnog standarda broj 315. Na osnovu vrsta obavljenih operacija, specijalista koristi paragrafe 25 i 26 MSR 315, a ako je riječ o poslovanju procesi i, shodno tome, poslovni rizici uzimaju se u obzir tačke 11, 37 i 40 istog standarda.

Metode za procjenu revizorskog rizika, zauzvrat, dijele se na kvantitativne i kvalitativne.

Prvi uključuje izračunavanje postojećeg rizika izobličenja ili netačne interpretacije informacija dobijenih tokom revizije, koji se zasniva na ukupnom sabiranju svih postojećih rizika. Drugi metod polazi od onih pokazatelja koji nisu izraženi brojkama, ali i na ovaj ili onaj način utiču na sprovođenje verifikacije. Na primjer, revizor se u toku revizijskih aktivnosti zasniva na tri glavne gradacije evaluacije - niska, srednja, visoka. Istovremeno, uzima u obzir kvalifikacije i iskustvo glavnog računovođe kompanije koja se revidira, obim posla njega i njegovih pomoćnika, obim poslovanja, karakteristike upravljanja i tako dalje. Od gore navedenih, neki od faktora su ocijenjeni niskim, dok su drugi ocijenjeni srednjom ili visokom. Naravno, kod takvog plana procjene uvijek postoji element subjektivnosti. Ali ova vrsta metode sumiranja rezultata revizorskih aktivnosti se još uvijek primjenjuje i nastavlja da se aktivno koristi od strane revizorskih poduzeća.

Dakle, ne samo kvantitativni pokazatelji mogu uticati na presudu regulatornog tijela, već i prateće nijanseuzimaju se u obzir u metodološkom proučavanju aktivnosti određene kompanije, jer od njih često mnogo zavisi.

Vrste rizika i formula za obračun

Svaki iskusni preduzetnik koji posluje duže od godinu dana zna da revizorski rizik uključuje nekoliko njegovih podvrsta. Stoga se inherentne prijetnje, rizik od kontrola i opasnost od neotkrivanja smatraju obaveznim komponentama ovog fenomena. Specijalista je dužan da proceni revizijski rizik u fazi početnog planiranja. Već tokom revizije on dobija dodatne informacije o predmetu revizije i može izvršiti izmjene u svojoj procjeni, koja je dobijena u pripremnoj fazi.

Obračun revizorskog rizika vrši se prema formuli:

- OAR=HP+RN+RSK, gdje je:

OAR - ukupan rizik revizije, NR - inherentni rizici, RN - rizik od neotkrivanja, RSK - kontrola rizika.

Inherentni rizik

Ovaj dio u opštoj listi potencijalnih prijetnji karakteriše podložnost preostalih iznosa u bilansu stanja računovodstvenih računa materijalnim distorzijama koje nastaju zbog neuspjeha preduzeća da sprovede odgovarajuću internu kontrolu tokom procjene revizije. Rizik i revizijske metode njegove analize u ovom slučaju zasnivaju se na njegovoj neotuđivosti od direktnog procesa: to znači da je od svih mogućih potencijalnih prijetnji, postupak verifikacije praćen mogućnošću greške u podacima.

Na osnovu klauzula federalnog pravila(standardni) broj 8, koji opisuje pojam, vrste i procjenu rizika revizije, specijalista-revizor preduzima mjere za izradu opšteg plana revizije. Također je uključen u izradu programa revizije.

Generalni plan predviđa formiranje mišljenja od strane revizora o procjeni komponenti revizorskog rizika, odnosno u ovom slučaju, prilikom proučavanja informacija o finansijskim izvještajima, on se oslanja na vlastitu profesionalnu prosudbu. U ovom slučaju, obavezno je uzeti u obzir:

• Dubina i trajanje upravljačkog iskustva subjekta revizije, kao i rotacije u rukovodećem osoblju za određeni vremenski period.
• Vrsta i vrsta djelatnosti preduzetnika.
• Spoljni i interni faktori koji imaju direktan uticaj na tržišni segment u kojem revidirano društvo obavlja svoje preduzetničke funkcije.

Zauzvrat, opšti program revizora korelira sa objektom procjene rizika revizije i uzrocima mogućih nedosljednosti. Stoga bi stručnjak trebao uporediti procijenjene pokazatelje sa stvarnim, unaprijed pretpostavljajući da će inherentni rizik u tom pogledu biti nedvosmisleno visok. Ponovo, revizor će se oslanjati na vlastitu profesionalnu prosudbu u obavljanju revizije, uzimajući u obzir sljedeće faktore:

• informativnost računovodstvenih računa revidiranog preduzeća, koja može biti iskrivljena iz bilo kojeg razloga;
• poteškoće u određenim segmentima računovodstva poslovnih transakcija i drugih događaja koji često zahtijevajuangažovanje stručne osobe;
• faktor subjektivne prosudbe, koji je neophodan za ispravno poređenje računovodstvenog stanja revidiranog klijenta sa očekivanom tačnom vrijednošću;
• imovina u opasnosti od gubitka ili otuđenja;
• osobine kraja izvještajnog perioda, koji je često praćen obavljanjem slobodnih i složenih poslovnih transakcija;
• prisustvo procedura na koje normalno standardna obrada ne utiče.

Dakle, inherentni rizik karakteriše mogućnost pogrešnog predstavljanja stanja sredstava na računovodstvenim računima revidirane firme. I što je najvažnije, ove razlike mogu biti značajne.

Nivo materijalnosti

S obzirom na činjenicu da se ciljna orijentacija revizijskih aktivnosti usko graniči sa ocjenom pouzdanosti i istinitosti računovodstvenih i finansijskih izvještaja osobe koja je podvrgnuta reviziji, treba shvatiti da u toku obavljanja svojim radom, revizor nije dužan da potvrdi ovo izvještavanje i njegovu pouzdanost sa apsolutnom i nepokolebljivom tačnošću. To znači da je propisom utvrđena tolika moguća tačnost izvještajnih pokazatelja revidirane kompanije, koja kvalifikovanom korisniku pruža mogućnost da donese ispravne zaključke i donese odgovarajuće ekonomski obrazložene odluke. U ovom slučaju, uspostavljanje nivoa materijalnosti igra veliku ulogu. Procjena revizorskog rizika i unapređenje metodaEvaluacija očekivanih pogrešnih prosudbi se vrši razumijevanjem koliko su ozbiljna moguća odstupanja.

Materijalnost informacija otkrivenih tokom revizije u računovodstvu je svojstvo informacija da utiče na donošenje ekonomskih odluka od strane eksternih korisnika ovih informacija. Sama materijalnost uključuje uključivanje dva aspekta u svoj sadržaj: kvantitativnog i kvalitativnog.

Kvantitativno je poređenje analiziranih pokazatelja sa normativnim podacima, pod pretpostavkom da se vrše obračunske aktivnosti za utvrđivanje određenih koeficijenata, iznosa, obima troškova za odgovarajuće planirane i nepredviđene troškove i sl..

Kvalitativni faktor prethodnog određivanja nivoa materijalnosti na primjeru procjene revizorskog rizika (i računovodstva, respektivno) koristi se prvenstveno za procjenu stepena mogućeg otkrivanja konkretnih informacija. U takvim slučajevima se po pravilu ne primjenjuje kvantitativna procjena, a kvalitativni aspekt je u ovom slučaju nezaobilazna metoda za utvrđivanje istinitosti i pouzdanosti informacija dobijenih tokom računovodstva. Ovo uključuje faktore u revizorovoj procjeni nivoa materijalnosti otkrivenih povreda u smislu zahtjeva zakonskih i regulatornih dokumenata u vrijeme kada poslovni subjekt posluje.

Vrijedi napomenuti da je materijalnost informacija ta koja igra direktnu ulogu u nastanku rizika neotkrivanja.

Rizik od neotkrivanja

Međunarodni standardi revizijedati posebnu definiciju ovog aspekta revizije koja se sprovodi u preduzeću. Dakle, prema MRevS-u, procjena revizorskog rizika neotkrivanja predviđa mogućnost da provođenje određenih revizijskih aktivnosti i pravilno prikupljanje baze dokaza ne dozvoljavaju da se identifikuju greške koje mogu premašiti dozvoljeni nivo. Drugim riječima, to je svojevrsni pokazatelj kvaliteta i efektivnosti rada revizora. No, vrijedno je napomenuti da je ovaj pokazatelj direktno proporcionalan određenoj proceduri za obavljanje revizije, postavljanju reprezentativnog uzorka, korištenju dovoljnih i potrebnih revizijskih procedura, kao i faktorima koji odražavaju kvalifikacije stručnjaka revizorske kuće. i stepen njihovog prethodnog upoznavanja sa rukovodstvom revidiranog privrednog subjekta

Oslanjajući se na revizijsku procjenu revizorskog rizika, čiji je centar i mjerilo direktno pouzdanost, kvalitet i nepristrasnost revizorskog subjekta, može se suditi o stepenu rasta rizika neotkrivanja. Revizor bi to trebao identificirati u svom radu i naknadno pokušati svesti na minimum planiranjem odgovarajućeg skupa revizijskih procedura. Ako govorimo o ovom aspektu u poređenju sa rizikom kontrole ili rizika na farmi, čiji se nivo može samo procijeniti, rizik od neotkrivanja se može kontrolisati promjenom prirode, vremena i obima odvojeno provedenih suštinskih provjera. Odnosno, na ove rizike se može uticati.

Ali postoji i inverzni odnos između ovih poređenja.

• Ako su interni i kontrolni rizik visoki, njihov rast obavezuje revizora da osigura da se revizija provodi na način da se minimalizira iznos rizika otkrivanja, koliko je to moguće, čime se sužavaju granice ukupnog rizika. revizorski rizik na prihvatljiv nivo.
• Ako su kontrolni rizik i intraekonomski rizik mali, to omogućava revizoru da ima pravo da preuzme nešto veći rizik otkrivanja, dok istovremeno dobije prihvatljivu i adekvatnu vrijednost u određivanju vrijednosti ukupnog revizorskog rizika..

Revizijska evaluacija se provodi kako bi se identifikovale pogrešne izjave i utvrdio njihov nivo materijalnosti. Dakle, sumirajući ovu vrstu revizorskih prijetnji tokom revizije, možemo donijeti potpuno logičan zaključak. U procjeni komponenti revizorskog rizika, kontrolne mjere ne omogućavaju otkrivanje jednog ili drugog pogrešnog iskazivanja stanja u bilansu stanja i promjena u drugim grupama poslova, nedosljednosti u kojima se, zbirno ili pojedinačno, mogu smatrati značajnim. Ali u isto vrijeme, ljudski faktor i postupci revizora ostaju važna karika, koja se može mijenjati u zavisnosti od nivoa njegovih vještina, iskustva i kvalifikacija.

Revizorski subjektivizam

Nivo rizika internih kontrola određen je sposobnošću organizacionih struktura koje djeluju na nivou finansija i računovodstvaračunovodstvo, otkrivanje i suzbijanje pojave i upotrebe netačnih podataka. Dakle, pravilo revizije o „Materijalnom i revizijskom riziku“, odobreno Uredbom Ministarstva finansija br. 24 od 16. marta 2001. godine, definiše ovaj rizik kao jedan od tri najznačajnija.

Budući da je svako područje ljudskog uticaja, a posebno ekonomska aktivnost, povezano sa direktnim donošenjem relevantnih odluka u obliku nepotpunih informacija, kao rezultat toga nastaju neke prijetnje. Određeni rizici također nastaju u toku revizije. S obzirom na to, jednim od najznačajnijih zadataka specijaliste smatra se prikupljanje dovoljne baze dokaza da izrazi svoje mišljenje o tome da su računovodstveni ili finansijski izvještaji subjekta revizije sastavljeni u skladu sa općeprihvaćeni principi i praksa i odražavaju fer i ispravan stav, ne sadrže bilo kakve nepreciznosti i izobličenja.

Ali postoje neke nijanse u ovoj definiciji. Uostalom, revizor ne može potvrditi apsolutno svaku transakciju koju zaključi klijent. On ne može učiniti ništa više od toga da samo iznese svoje mišljenje sa određenim nivoom povjerenja u njegovu objektivnost i ispravnost. I stoga uvijek postoji određeni rizik, zbog kojeg tokom revizije nije otkrivena neka značajna netačnost ili bilo kakvo izobličenje podataka. Zbog toga se revizorski rizik smatra kriterijumom kvaliteta za revizorskog inspektora. I zato se procjena svakog revizora zasniva na njegovom profesionalnom mišljenju.

Kontrola rizika

Treća podvrsta mogućih prijetnji inspekcije ili revizije niske kvalitete u revidiranom preduzeću je rizik kontrola. Jednostavnije rečeno, radi se o subjektivnoj vjerovatnoći koju je utvrdio revizor da računovodstveni sistemi dostupni u poslovnom objektu nisu savršeni, a interna kontrola ne doprinosi uvijek blagovremenom otkrivanju i otklanjanju povreda koje su generalno ili pojedinačno značajne. Kao što ne može uvijek interna kontrola spriječiti pojavu ove vrste distorzije.

Između ostalog, zbog rizika od kontrola, otkriva se stepen pouzdanosti informacija koje daje računovodstvo. Za njegovu evaluaciju uglavnom se koriste revizijski postupci posebne prirode, koji se sprovode u obliku testiranja.

Za šta su testovi?

• Oni su u stanju da ubede revizora u pouzdanost posla koji obavlja preduzeće i koji ima za cilj sprovođenje kontrolnih procedura za računovodstvo i finansijsko računovodstvo - fundamentalne aspekte poslovanja koji su često iskrivljeni.
• Uz njihovu pomoć revizor saznaje da li se takve mjere efikasno provode kako bi se spriječila pojava značajnih povreda finansijskih izvještaja.
• Testiranjem se može utvrditi da li kontrole funkcionišu podjednako efikasno tokom perioda izveštavanja.

Osim ovoga, testiranje uključuje:

• Formalni pregledi zapisa koji odražavaju poslovne finansijske transakcije i, u tom smislu, dobijanje revizijske potvrde da su kontrole funkcionisale i funkcionisale u svom punom potencijalu.
• Ispitivanja i posmatranje obrade transakcija u cilju dobijanja dokazane izvodljivosti kontrola u slučajevima kada nije moguće pribaviti direktan dokumentarni dokaz o tome.
• Rezultati drugih revizijskih procedura koje daju podatke o izvođenju različitih kontrola.

Štaviše, kada analizira efikasnost testiranja kontrola i procjenjuje revizijski rizik na skali materijalnosti, revizor treba obratiti posebnu pažnju na činjenicu da neke od ovih kontrola mogu biti prilično učinkovite općenito, ali ne i pojedinačno u određenim vremenskim periodima. Šta bi ovo moglo uzrokovati?

• Na neefikasnost jednog ili drugog načina kontrole može uticati bolest, odmor ili druga vrsta kratkotrajnog odsustva računovodstvenog radnika odgovornog za provođenje određenog područja revizije.
• Ovo može biti i karakteristika rada računovodstvene službe određenog privrednog subjekta, što odražava sezonskost perioda rada u uslovima pojačanog intenziteta.
• Moguće su jednokratne, izolovane ili slučajne greške koje naprave stručnjaci u svojim oblastima rada.

Smisao ispravne revizije je da revizor morasagledajte provjeru sveobuhvatno, osiguravajući svaki mogući faktor koji može uticati na rezultate revizorske studije. Dakle, njegovi glavni ciljevi uključuju potrebu za analizom negativnih rezultata kontrola testiranja, prilagođenih planiranju za ove karakteristike. Kompetentni specijalista u početku vidi moguća problematična područja u preduzeću, a zbog svog iskustva često pronalazi nedostatke i izobličenja zahvaljujući svom instinktu revizije.

Umjesto zaključka

Važno je napomenuti da revizor obavlja obavezno testiranje u gotovo svim standardnim slučajevima, izuzev onih kada rizik od kontrola mora procijeniti kao visok. Kao rezultat toga, kada revizor priprema završnu fazu pregleda sa izdavanjem svog mišljenja, on treba da obrati posebnu pažnju na one kontrole koje će biti u njegovim zaključcima u vidu važnih argumenata i aspekata baze dokaza. Stoga, što više planira da se osloni na njih u svojoj odluci, to mu je potrebno pažljivije da ispita njihovu efikasnost, pouzdanost i valjanost.

Još jedna zanimljiva stvar: prilikom obavljanja zakazane revizije, revizor ima pravo da se osloni na bazu podataka iz prethodnih perioda. Međutim, ovdje također morate biti sigurni da procjena rizika napravljena u ranom periodu važi i za tekuću godinu.