Premija amortizacije - šta je to?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Skoro svako preduzeće ima osnovna sredstva (OS). Imaju tendenciju habanja. Prema pravilima PBU-a, osnovna sredstva se evidentiraju i na njih se obračunava amortizacija.

Troškovi amortizacije

Ovo su iznosi koji se koriste za kompenzaciju deprecijacije operativnog sistema. Oni su uključeni u troškove distribucije ili proizvodnje.

Troškovi amortizacije su iznosi izračunati na osnovu knjigovodstvene vrijednosti relevantnih objekata i stopa. Norma je godišnji procenat naknade za trošak dotrajalog dijela osnovnih sredstava.

Grupe nekretnina

Formiraju se u zavisnosti od vijeka trajanja predmeta:

• I grupa - 1-2 godine;
• II - 2-3;
• III - 3-5 godina;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - preko 30 godina.

Kolika je premija amortizacije na osnovna sredstva?

Ovaj termin nije definisan u zakonu. Međutim, računovođe i ekonomisti prilično aktivno koriste koncept u svojim aktivnostima.

Poreski obveznik može uključiti u troškove koji se uzimaju u obzir u izvještajuperiod (u zavisnosti od poreskog režima), trošak kapitalnih ulaganja u osnovna sredstva, odnosno troškovi koje preduzeće može priznati u jednom trenutku. Ova "pogodnost" je premija amortizacije. Može se izvršiti obračun, uključujući i za završetak, rekonstrukciju, modernizaciju objekta.

Ograničenja

Postoji nekoliko.

Prvo, bonus za amortizaciju ne može se primijeniti na objekte primljene besplatno. Odgovarajuće pravilo fiksira 9. stav 258 člana Poreskog zakona.

Drugo, postavljen je maksimalni bonus za amortizaciju. Za OS obuhvaćene grupama I-II i VIII-X iznosi 10%, a za ostale objekte (grupa III-VII) - 30% (ranije je bilo 10%).

Naznačeni indikatori se koriste u kreiranju, djelimičnoj likvidaciji, nabavci, naknadnoj opremi, tehničkoj preopremanju, itd.

Oporavak

Proizvodi se tokom implementacije prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad OS. Vraćanje bonusa amortizacije je, jednostavno rečeno, uključivanje njegovog iznosa u prihod. Odgovarajući zahtjev je određen u st. 4 9 stav 258 člana NK.

I 10 i 30 posto svih troškova podliježu povratu. Ovaj postupak nije predviđen za druge metode odlaganja.

Prelazne odredbe

Nova verzija člana 258 Poreskog zakona stupila je na snagu 2009. godine

Prema par. 2 3 stava 272 člana Zakonika, bonus za amortizaciju je iznos koji se priznaje u troškovima tog perioda, ukojim je počelo obračunavanje amortizacije objekata u koje su izvršena kapitalna ulaganja.

Iz ovoga proizilazi da se prilikom sticanja/kreiranja objekta na sredstva puštena u rad od decembra 2008. primjenjuje premija od 30%.“može se koristiti ako se originalna cijena nadograđenih objekata promijeni nakon 1. januara. 2009

Međutim, na osnovu odredbe stava 10. stava 9. člana FZ br. 224, odredbe novog izdanja čl. 258 treba primijeniti na osnovna sredstva koja su puštena u rad od januara 2008. U skladu s tim, računovođe su imale pitanje: treba li bonus za amortizaciju uključiti u prihod ako je objekat nabavljen i pušten u rad 2008. godine prodat u istoj godini?

Prvo, Ministarstvo finansija je objasnilo da je potrebno vratiti premiju. Međutim, naknadno je izraženo drugačije mišljenje. Kao rezultat toga, usvojen je sljedeći stav.

Pri realizaciji prije stupanja na snagu nove odredbe o obaveznom vraćanju premije (odnosno prije 1. januara 2009. godine) osnovnih sredstava stečenih u 2008. godini, isplatilac ne treba da uračunava njen iznos u prihod.. Ovaj zaključak je formulisan na osnovu stava 2 5 člana TC, prema kojem zakonski akti o porezima i taksama, kojima se utvrđuju nove obaveze ili na drugi način pogoršavaju položaj privrednog subjekta, nemaju retroaktivno dejstvo.

Vrijedi reći da u slučaju prodaje imovine nakon 01.01.2009.vrati.

Praktična primjena

Platioci mogu primijeniti premiju bez obzira na to kako se obračunava amortizacija.

Ako se koristi pravolinijski metod, originalna cijena artikla se umanjuje za bonus amortizacije. Ovaj trošak se uzima kao osnova za obračun mjesečne amortizacije u poreskom računovodstvu.

Ako preduzeće koristi nelinearnu metodu, osnovna sredstva nakon puštanja u rad su uključena (po originalnoj cijeni, umanjenoj za premiju) u odgovarajuću grupu (podgrupu).

Primjer

Radi jasnoće, uzmimo uslovnu kompaniju - CJSC "Ivan". Početni podaci su sljedeći:

• Amortizacija se obračunava nelinearnom metodom.
• S obzirom na OS III-VII gr. Primjenjuje se premija od 30 posto.
• U avgustu 2016. godine kompanija je kupila i pustila u rad opremu koja spada u sedmu grupu. Početna cijena OS-a je 1 milion rubalja.

Sada izračunajmo bonus za amortizaciju. Na kraju 9 mjeseci 2016, računovođa preduzeća će uzeti u obzir sljedeći iznos kao dio troškova:

1 milion rubalja x 30%=300 hiljada rubalja

Ostatak troškova opreme (1 milion rubalja - 300 hiljada rubalja=700 hiljada rubalja) treba uključiti u ukupan bilans Grupe VII od 1. septembra 2016.

Treba li korištenje premije biti odraženo u finansijskoj politici?

Porezni stručnjaci i finansijeri smatraju da ako preduzeće koristi "beneficije", onda to mora biti fiksirano u računovodstvenoj politici. Dopisivanjezaključak je prisutan u dopisima Ministarstva finansija i Federalne službe za migracije.

Arbitražni sudovi zauzimaju drugačiji stav. Konkretno, smatraju da kompanija može koristiti bonus za amortizaciju i tu činjenicu ne treba fiksirati u računovodstvenoj politici.

Advokati, zauzvrat, preporučuju razmišljanje o odluci o korištenju "beneficija" kako bi se izbjegli sukobi sa Federalnom poreskom službom.

Posljedice primjene

Bonus amortizacije se ne može koristiti u računovodstvu. U poreskom računovodstvu, shodno tome, u mjesecu početka obračuna iznosa za amortizaciju objekta formira se veći rashod. Postoji privremena oporeziva razlika između računa. Rezultat je DTL (odgođena porezna obaveza).

Od drugog mjeseca obračuna iznosa amortizacije, rashodi poreznog računovodstva će biti manji od računovodstvenih troškova. To je zbog činjenice da će iznos mjesečne amortizacije biti veći, budući da se obračun vrši po početnoj cijeni bez uzimanja u obzir premije.

Shodno tome, od drugog mjeseca privremena razlika će se smanjiti, a IT će biti otplaćen.

Karakteristike refleksije

Razmotrite knjiženja s bonusom za amortizaciju. Uzmimo uslovno preduzeće LLC "Antey". Početni podaci su sljedeći:

• U martu 2016. godine preduzeće je kupilo i pustilo u rad operativni sistem uključen u III grupu.
• Cijena objekta je 1 milion 200 hiljada rubalja. (bez PDV-a).
• Korisni vek – 60 meseci. (5 godina).
• Rashodi i prihodi u preduzećuutvrđuje se na obračunskoj osnovi.
• U poreskom računovodstvu, premija od 30% se primjenjuje na osnovna sredstva grupa III-VII.
• Amortizacija se obračunava proporcionalnom metodom u poreskim i računovodstvenim evidencijama.

U martu 2016. godine, računovođa vrši unose:

• db ch. 08 subac. "Nabavka OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - uračunava se kupovina osnovnog sredstva;
• db ch. 01 podračun "Own OS" CD sch. 08 subac. "Nabavka osnovnih sredstava" - 1.200.000 - odražava puštanje u rad osnovnih sredstava.

Obračun bonusa za amortizaciju će se izvršiti u aprilu. Poresko računovodstvo će odražavati iznos od 360 hiljada rubalja. (1 milion 200 hiljada rubalja x 30%). Mjesečna amortizacija će biti:

(1 milion 200 hiljada rubalja - 360 hiljada rubalja) / 60 meseci=14 hiljada rubalja/mjesečno

Ukupni trošak u aprilu u poreskom računovodstvu će biti:

360 hiljada rubalja + 14 hiljada rubalja=374 hiljade rubalja

Pojavljuje se vremenska razlika između računa. To je:

374 hiljade rubalja - 20 hiljada rubalja.=354 hiljade rubalja.

Ona, zauzvrat, stvara IT:

354 hiljade rubalja x 20%=70 800.

Objave u aprilu trebale bi biti sljedeće:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 hiljada rubalja - odražava amortizaciju osnovnih sredstava;
• db ch. 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak" Kd c. 77 - 70 800 rubalja - uzeto je u obzir.

U maju i narednim mjesecima, tokom cijelog perioda korisnog rada objekta, trošak u računovodstvu će biti veći (20 hiljada rubalja > 14 hiljada rubalja). Drugim riječima, biće ihotplata privremene razlike od 6 hiljada rubalja. Shodno tome, IT se smanjuje za 1200 rubalja. (6 hiljada rubalja x 20%).

Ožičenje bi trebalo biti ovako:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 hiljada rubalja - obračunata amortizacija osnovnih sredstava;
• db ch. 77 Cd count. 68 subst. "Obračuni za porez na dohodak" - 1200 rubalja. - djelomična otplata IT-a se uzima u obzir.

Poteškoće s oporavkom bonusa

Pitanja računovođa se javljaju zbog činjenice da ni u st. 4 9 stava 258 člana TC, niti u drugim normama poglavlja 25 Kodeksa ne kaže se kada je potrebno vratiti bonus: u periodu njegovog korišćenja ili implementacije osnovnih sredstava.

Prema odredbama pod. 5 stav 4 271 člana, primici u vidu iznosa obnovljene rezerve i drugih sličnih prihoda moraju se odraziti na zadnji dan poreskog (izvještajnog) perioda u kojem su stvarno obnovljeni. U Ministarstvu finansija je objašnjeno da je amortizacioni bonus uključen u troškove po osnovu st. 2 9 tačaka čl. 258 Poreski broj uključeni su u osnovicu u periodu u kojem je OS implementiran.

Računovođe zanimaju i sljedeća pitanja: da li uključivanje premije u prihod ukazuje na to da kompanija stvarno gubi ovaj iznos i ne može u troškove uračunati 10% ili 30% prvobitne cijene objekta? Može li uplatitelj, nakon povrata premije, smanjiti prihod od prodaje sredstava za isti iznos?

Ministarstvo finansija je objasnilo da privredni subjekt nema pravo preračunavanja iznosa amortizacije predmeta koji se prodaje za protekle periode i njegove preostale vrijednosti. ATovu vezu, na osnovu pod. 1 1 stava 268 člana TZ, prihod od prodaje ove imovine može se umanjiti samo za preostalu vrijednost.

Prema tome, bonus za amortizaciju, čiji se iznos vraća, ne odražava se u sastavu troškova ni u periodu njegovog obnavljanja, niti kasnije.

U međuvremenu, prema mišljenju brojnih stručnjaka, ovaj stav Ministarstva može se smatrati kontroverznim. Ovo je zbog sljedećeg.

U zakonu ne postoji direktna zabrana ponovnog uključivanja iznosa premije u troškove. Kako je navedeno u pod. 1. stav 1. člana 268. Poreskog zakonika, pri prodaji objekta koji se amortizuje prihod se umanjuje za preostalu vrijednost. To je razlika između originalne cijene i iznosa amortizacije koji se akumulira tokom rada.

Početni trošak uključuje troškove nabavke, izgradnje, isporuke, proizvodnje, dovođenja u upotrebljivo stanje.

Dalje, trebate pogledati par. 3 9 stava 258 člana Poreskog zakonika. Napominje da su osnovna sredstva, za koja je primijenjena premija, uključena u grupe po njihovoj originalnoj nabavnoj vrijednosti, umanjenoj za najviše 10% ili 30% (za odgovarajuću grupu). Iznos ove kamate je uključen u troškove poreskog perioda.

Njanse

Mora se reći da gornja formulacija ne predviđa direktno smanjenje vrijednosti početne cijene osnovnog sredstva. Propisuje samo ograničenje uključivanja troškova za naknadnu amortizaciju imovine.

Pored toga, govorimo opostotak prvobitne cijene naplaćene na troškove. U trenutku prodaje objekta ovi iznosi podliježu povratu. Shodno tome, preduzeće, prodajom osnovnih sredstava i uključivanjem iznosa premije u prihod, može umanjiti dobit od prodaje za rezidualnu cijenu objekta, izračunatu na način kao da premija nije primijenjena.

Problemi s vremenom

Kao što je navedeno u par. 4 9 stava 258 člana TC, potrebno je vratiti premiju za prodaju osnovnih sredstava pre isteka 5 godina od dana puštanja u rad. Računovođe se pitaju da li je potrebno poštovati ovaj uslov za imovinu obuhvaćenu grupama I-III, ako je amortizacija u potpunosti naplaćena do datuma prodaje?

Formalno, kompanija će se morati pridržavati zahtjeva Kodeksa, budući da nema ograničenja u tom pogledu.

Ministarstvo finansija je objasnilo da se od 01.01.2009. godine premija treba vratiti bez obzira da li je amortizacija nadoknađena ili ne u trenutku realizacije objekta.

U međuvremenu, uključivanjem iznosa u prihod, možete povećati preostalu vrijednost takve imovine za iznos ove premije. Prema pravilima pod. 1. stav 1. člana 268. Poreskog zakonika moguće je umanjiti dobit od prodaje. Međutim, porezne vlasti mogu podnijeti zahtjeve protiv organizacije u vezi sa takvim transakcijama.

Određivanje preostale cijene prije isteka 5 godina: primjer

Uzmite sljedeće početne podatke:

• Početni trošak objekta je 30 hiljada rubalja;
• capex troškovi se odražavaju u periodu puštanja u rad osnovnih sredstava (10%) - 3 hiljade rubalja;
• iznos amortizacije do datuma implementacije - 7 hiljada rubalja.

Obračun će biti sljedeći:

• Početni trošak=30 hiljada rubalja. - 3 hiljade rubalja.=27 hiljada rubalja.
• Rezidualna cijena=27 hiljada rubalja - 7 hiljada rubalja=20 hiljada rubalja

Međutim, s obzirom na gore navedeno, na osnovu odredbi Poreskog zakona, rezidualna vrijednost će biti više:

30 hiljada rubalja - 7 hiljada rubalja=23 hiljade rubalja.

Dalje, pretpostavimo da je OS prodat po cijeni od 25 hiljada rubalja. U ovom slučaju, prihod platitelja će biti:

• 25 hiljada rubalja - 20 hiljada rubalja=5 hiljada rubalja (rukovodeći se stavom Ministarstva finansija).
• 25 hiljada rubalja - 23 hiljade rubalja=2 hiljade rubalja (uzimajući u obzir odredbe zakona).

Zaključci

Preostala vrijednost prodajnog objekta može se stoga izračunati kao razlika između njegove originalne cijene (troškovi bez oduzimanja premije) i preostale vrijednosti (iznosi amortizacije bez premije).

Upravo ovaj pristup se preporučuje za korištenje u utvrđivanju prihoda platitelja od prodaje osnovnih sredstava. Ali u ovom slučaju moguća su potraživanja od IFTS-a.