Poreska kontrola: tijela, ciljevi, oblici i metode

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja izmjena: 2023-12-17 10:20

Poreska kontrola je posebna vrsta aktivnosti specijalizovanih tela. Zaposleni u ovoj službi ovlašćeni su da vrše poreske kontrole, kao i da vrše nadzor nad finansijskim aktivnostima subjekata svih oblika svojine.

Kako se provode porezne kontrole i porezne revizije? Koji su njihovi ciljevi i koje vrste ovih akcija postoje? Razmotrimo ove tačke detaljnije u članku.

Šta je porezna kontrola?

Kontrola u oblasti oporezivanja je djelatnost koju obavljaju posebno ovlaštena tijela. Reč je o skupu određenih mera koje se tiču kontrole pravilnog sprovođenja poreskog zakonodavstva, kao i utvrđivanja prekršaja u ovoj oblasti koje mogu činiti i pravna i fizička lica.

U postupku vršenja poreske kontrole organi vlasti teže određenim ciljevima i primenjuju različite metode uticaja na subjekte pravnih odnosa. Oblici kontrole su takođe raznovrsni. Koje - razmotrićemo u nastavku.

Kontrolni ciljevi

Organi koji vrše kontrolu u oblasti oporezivanja uvijek sebi postavljaju određene zadatke. Dakle, osnovni zadatak je otkrivanje kršenja primjene zakonske regulative u oblasti plaćanja poreza, vođenja evidencije i sl. Osim toga, njihova djelatnost se sastoji i od obezbjeđenja svih uslova koji su potrebni za normalno ispunjavanje fizičkih lica i preduzeća. obaveze u oblasti oporezivanja.

U slučaju da u postupku vršenja revizije službenici poreske kontrole otkriju prekršaje bilo kojeg stepena, dužni su da ih suzbiju.

Pored svega navedenog, kontrole treba da imaju za cilj direktno omogućavanje pravilnog i zakonitog računovodstva i izvještavanja na ispravan i valjan način.

Objekat i subjekti kontrole

Organi koji se bave poreskom kontrolom obavljaju profesionalne poslove u vezi sa određenim objektima. Osnovni predmet u pravnim odnosima ove vrste su određene nezakonite radnje, au nekim slučajevima i nepostupanje, koje sprovode sami poreski obveznici. Pored toga, u grupu lica čije se radnje smatra predmetom kontrole spadaju i poreski agenti, kao i lica koja su direktno uključena u naplatu poreza i doprinosa.

Ko vrši kontrolnu aktivnost? nadležnim organima zaporesku kontrolu, zakonodavac upućuje na određeni broj službi i organizacija. U njihovo ime poslove obavljaju određena ovlaštena službena lica. Grupa struktura koje vrše kontrolu u Rusiji uključuje finansijske vlasti, poreske i carinske službe, ubirače poreza i taksi, kao i razne nebudžetske organizacije koje djeluju u granicama svojih nadležnosti.

O oblicima kontrole

Ako govorimo o oblicima poreske kontrole, treba shvatiti da se ova aktivnost može predstaviti u različitim oblicima. Sve mogućnosti vršenja kontrole propisane su zakonskim aktima, kao i službenim pravilnikom o radnom mjestu pojedinih službenika struktura koje su ovlaštene za obavljanje ove vrste djelatnosti.

Među oblicima poreske kontrole su aktivnosti kao što je vršenje inspekcijskog nadzora u preduzećima ili na drugom mestu gde lice obavlja svoju delatnost. Ovi obrasci uključuju i slučajeve traženja određenih dokumenata radi utvrđivanja konkretnih informacija potrebnih poreskim organima. Provjere podataka, inventari i računovodstvo također su određeni oblici kontrole koji se sada široko koriste u praksi od strane specijalizovanih tijela.

Odnedavno nova vrsta poreske kontrole - praćenje je postala široko korištena u sistemu.

Razmotrit ćemo svaki oblik aktivnosti koji je ranije spomenut detaljnije.

Čekovi

Inspekcije su najčešći oblik i metod poreske kontrole koji možeobavljati u bilo kom preduzeću. Postupak provođenja inspekcijskog nadzora propisan je posebnim propisom, koji je obavezan za proučavanje svih zaposlenih u regulatornim agencijama koje se bave obavljanjem ove vrste djelatnosti.

Savremeno zakonodavstvo predviđa dvije mogućnosti za implementaciju ovog oblika kontrole: kameralan i inspekcijski nadzor na licu mjesta. Šta je njihova suština?

Ako govorimo o uredskim revizijama, one sprovode ovlašteni poreski inspektori uvidom u dokumente koji sadrže izvještaje o finansijskim transakcijama u posebnom preduzeću ili instituciji. Trajanje ovog oblika kontrole ne bi trebalo da bude duže od tri meseca. Njena posebnost je u tome što se kancelarijskom revizijom mogu utvrditi podaci samo u vezi sa naplatom ili vrstom poreza za koji je organ dobio izvještaje.

Ako govorimo o inspekcijama na licu mjesta, onda ih za razliku od kameralnih pregleda treba vršiti isključivo na lokaciji kontroliranog objekta. Što se tiče predmeta verifikacije, to mogu biti apsolutno sve vrste plaćanja.

Posebno se može izvršiti provjera podataka koji su dostavljeni uslugama u okviru računovodstvenog i poreznog računovodstva. Poreski obveznik je dužan da ih u roku od 10 kalendarskih dana dostavi nadležnom organu u odgovarajućem obliku. Ovlašćeni radnici specijalizovanih službi moraju se izjasniti o obavezi davanja podataka ove vrste u skladu sa zakonom utvrđenom procedurom. Kao dio takve revizije, zaposleni u službi su dužni da utvrde koliko se pravilno vodi računovodstvo u preduzeću, kao i da li su zaposleni pravilno sastavili finansijski izvještaj.

Praksa pokazuje da se inspekcijski nadzor najčešće sprovode ako organi koji kontrolišu savjesne poreske obveznike imaju razloga vjerovati da neko preduzeće, organizacija ili ustanova krije određene objekte oporezivanja od službe. Takođe, vrlo često se to radi kao rezultat otkrivanja činjenice povećanja ovog objekta, posebno ako se ovaj faktor nije odrazio u deklaracijama, izvještajima ili drugim dokumentima.

Pored ovih situacija, revizija se može izvršiti ako lice koje je poreski obveznik u prijavi i izvještajima navede podatke koji nisu uporedivi sa podacima o njegovim rashodima i stvarnim prihodima. U slučaju da je dokument, koji daje podatke o prihodima i rashodima nekog lica, dostavljen poreskim organima nenavremeno ili uopšte nije dostupan, onda se i to smatra važnim razlogom za reviziju.

Zakonodavac predviđa obaveznu inspekciju na licu mjesta u slučaju likvidacije ili reorganizacije pravnog lica.

Na osnovu rezultata svakog inspekcijskog nadzora, organi koji su ga izvršili dužni su da sačine dokument koji u potpunosti odražava tok njihovog postupanja, kao i utvrđene prekršaje. ToUz ovaj akt moraju se priložiti dokumenti čiji sadržaj potvrđuje postojanje krivičnog djela. Uzimajući u obzir rezultate dobijene tokom kontrolnih mjera, svi članovi komisije koje upućuje nadležni organ moraju se izjasniti o stepenu postojećih povreda, kao io mogućnostima za njihovo otklanjanje. U ovoj fazi je takođe potrebno predvideti realan vremenski okvir u kojem će nedostaci biti otklonjeni. Sve takve odluke nadležni organi mogu doneti u roku od 10 dana i saopštiti ih drugoj strani.

Dobijanje objašnjenja

Druga varijanta oblika kontrole je zahtjev za pojašnjenje nadležnih organa službi u vezi sa određenim pitanjima u vezi sa plaćanjem poreza i doprinosa, vođenjem evidencije, kao i drugim aspektima finansijskih poslova koji se obavljaju u preduzećima i organizacijama različitih oblika svojine.

Zakonodavac utvrđuje da u okviru ovog oblika kontrole organi mogu dobiti pismena i usmena objašnjenja koja je obveznik dužan dati. Što se tiče vremenskog roka za davanje pojašnjenja, ono bi trebalo da bude maksimalno 10 dana.

Inventar i inspekcija

Prilično često stručnjaci sistema kontrolnih organa koriste u praksi takve oblike kontrole kao što su inventar i inspekcija. Praksa pokazuje da je osnovna svrha ove vrste poreske kontrole utvrđivanje činjenice da poreski obveznik posjeduje određenu imovinu. Ovaj oblik nadzora se može primijeniti samo kadavrši se uviđaj na licu mjesta jer je za njegovu realizaciju potrebno stvarno prisustvo inspektora na lokaciji objekta.

Što se tiče inspekcijskog nadzora, on se vrši u odnosu na stvari, objekte, dokumente, kao i teritorije koje se odnose na predmet inspekcije.

Nakon pregleda mora se sastaviti akt o popisu koji zahtijeva naznaku jasnog odraza stanja.

Nadgledanje

Što se tiče praćenja, ovo je vrsta dodatnih mjera poreske kontrole koja se u Ruskoj Federaciji primjenjuje relativno nedavno, od 2015. godine. Utvrđeno je da se takav obrazac može primijeniti isključivo na velike poreske obveznike i to samo na njihovu ličnu prijavu, u kojoj će biti iskazana odgovarajuća želja. Paralelno sa prijemom prijave potrebno je imati dozvolu organa koji vrši finansijsku kontrolu.

U procesu izvođenja radnji, zaposleni u specijalnoj službi dobijaju potpun pristup bazama podataka, koje sadrže sve informacije o pojedinom poreskom obvezniku. Što se tiče trajanja kontrole, ona se sprovodi kontinuirano, kontinuirano.

Metode

Poreska kontrola i poreske kontrole, koje se provode za tu svrhu, provode se određenim metodama. Šta ovaj koncept implicira?

Metode kontrole u oblasti oporezivanja predstavljaju kombinaciju svih mogućih metoda i tehnika, koristećikoje su organi poreske kontrole u mogućnosti da obavljaju svoj posao.

U procesu svojih aktivnosti, predstavnici struktura imaju pravo da primjenjuju opšte naučne metode, koje uključuju vizuelni pregled, ekonomsku analizu, dijalektički pristup. U procesu obavljanja poslova, predstavnici organa koji vrše kontrolu mogu koristiti metode analize kao što su logičke i sistemske. Praksa pokazuje da zapravo stručnjaci vrlo često koriste takvu vrstu kontrole kao što je selektivna provjera dokumenata.

Praksa pokazuje da su koncepti forme i metode veoma blisko povezani. U stvari, veoma ih je teško odvojiti jedno od drugog.

Sve glavne metode poreske kontrole, koje u svojoj praksi koriste službenici nadležnih organa, podijeljeni su u dvije velike grupe: osnovne i dodatne. A one, pak, u posebne podgrupe, ovisno o tome kako se ovaj metod implementira u praksi. Dakle, pogledajmo svaku od ovih grupa detaljnije.

Glavne metode

Glavne metode poreske kontrole uključuju dokumentarne i činjenične. Praksa pokazuje da ih stručnjaci široko koriste.

Suština dokumentarnih metoda je u tome što omogućavaju sve vrste provjera ispravnosti sastavljanja i popunjavanja izvještaja, dokumenata, kao i njihove pouzdanosti. Osim toga, tokom ovih operacijakontrole moraju utvrditi da li su rashodi bili ciljani i da li su transakcije opravdane.

U praksi se dokumentarna provjera izražava iu obliku obavljanja određenih aritmetičkih proračuna, kao i praćenja da li su sve finansijske transakcije u skladu sa važećim zakonskim normama.

Jedan od glavnih metoda provjere dokumentacije je zahtjev za registrima, dokumentima i izvještajima o finansijskim transakcijama, kretanju sredstava unutar određenog subjekta poreskog obveznika. Na način propisan propisima i ova dokumenta se mogu oduzeti.

Što se tiče druge podgrupe, koja je jedan od osnovnih metoda poreske kontrole od strane nadležnih organa, ona se sastoji u utvrđivanju stvarne korespondencije raspoloživosti određenih sredstava i predmeta sa onim što piše u izjavama. U sklopu stvarnih inspekcijskih nadzora mogu se izvršiti i vještačenja, kao i popisi. Ova kategorija također uključuje probne kupovine i razne analize sirovina i materijala koji se koriste u procesu proizvodnje.

Dodatne metode

Metode dodatne poreske kontrole uključuju obračunsko-analitičke i informativne operacije.

Što se tiče informativnih metoda kontrole, oni se sastoje u različitim potraživanjima, realizaciji zahtjeva, kao i zahtjevu da sesvako usmeno ili pismeno objašnjenje u vezi sa određenim pitanjem u vezi sa obavljanjem privrednih aktivnosti preduzeća ili institucije.

Ako govorimo o obračunskim i analitičkim metodama kontrole, onda je njihov raspon širi. Ova podgrupa mjera posebno uključuje izvođenje tehničkih proračuna, davanje logičkih procjena, održavanje kontrole nad pitanjima cijena, kao i izvođenje ekonomske analize dostavljenih podataka. Često, za provođenje takvih metoda kontrole, usluge uključuju stručnjake u određenim industrijama koji su profesionalno upućeni u uska pitanja aktivnosti poduzeća određenog smjera.

Vrste kontrole

Pored koncepta poreske kontrole, vrste ove aktivnosti su predviđene i u zakonodavnim izvorima Ruske Federacije. Savremeni propisi predviđaju prilično široku klasifikaciju vrsta kontrole u oblasti oporezivanja. Njihova podjela se odvija u zavisnosti od toga koji subjekti obavljaju aktivnosti, kojom učestalošću, planiranošću, koliki je obim papira dat za provjeru itd. Razmotrimo detaljnije na koje se vrste poreske kontrole u Ruskoj Federaciji dijele.

U zavisnosti od teritorije na kojoj se vrši provjera, može se podijeliti na kamernu i terensku. Razlika između ova dva koncepta je u tome što se u prvom slučaju sve kontrolne aktivnosti sprovode na teritoriji samog poreskog organa, au drugom - unutar preduzeća, tj.u odnosu na koji je pokrenut postupak verifikacije.

U zavisnosti od izvora iz kojih se preuzimaju informacije za obavljanje radnji, provjere se mogu podijeliti na činjenične i dokumentarne. Njihova razlika je u tome što u prvom slučaju zaposlenici kontrolne službe sve potrebne informacije crpe iz dokumentarnih izvora: izvještaja, akata, procjena i sl. Što se tiče druge vrste, ona predviđa provođenje kontrolnih radnji na osnovu o informacijama dobijenim kao rezultat stvarne inspekcije objekata od interesa, iz svjedočenja, rezultata inventara, revizija, itd.

Ako govorimo o takvom konceptu kao prioritetu, onda on predviđa podjelu vrsta kontrole na primarnu i sekundarnu. U napomenama uz drugu definiciju zakonodavac ukazuje da se ponovna kontrola smatra takvom u slučaju kada se svi postupci provode drugi put u godini po istom poreskom pitanju.

U zavisnosti od toga da li je provjera obavljena u skladu sa utvrđenim planom ili je spontana po iznenadnom izdanju, može pripadati grupi planiranih ili neplaniranih. U prvom slučaju, poreski obveznik mora biti obaviješten o predstojećim kontrolnim funkcijama.

Kontrolne aktivnosti se također mogu podijeliti u zavisnosti od toga koliko se dokumenata i informacija dostavlja nadležnima na provjeru. Dakle, ako su apsolutno svi registri i dokumenti klasifikovani kao primarni, preostali u prošloj godini, podvrgnuti provjeri, onda će takva provjera bitiimaju solidan izgled. U nekim slučajevima postaje potrebno provjeriti samo određeni dio dokumentacije, odabran prema specifičnim parametrima - ova vrsta provjere je selektivne prirode.

Pored svega navedenog, postoje i preliminarne, tekuće i naknadne provjere. U prvom slučaju podrazumijevaju se sve one kontrolne mjere koje prethode obavljanju poslovnih transakcija koje podliježu verifikaciji. Ovaj oblik kontrole je veoma bitan u slučaju da se vrši procjena niza posljedica prijedloga zakona iz oblasti poreskog prava ili se očekuje uvođenje novih zakonskih normi. Među njima se posebna pažnja poklanja pravnim, ekonomskim, kao i političkim pojavama koje se mogu pojaviti. Po pravilu, rezultati takvih revizija mogu se formalizirati u obliku stručnih mišljenja o jednom ili drugom važnom pitanju, na primjer, o pružanju poreskih olakšica za određene kategorije stanovništva, o mogućnosti odgađanja plaćanja kredita, rata planovi, itd.

U slučaju da se radnje izvode u izvještajnom periodu, tada se takva provjera naziva tekućom. Njegova forma je operativna. Praksa pokazuje da je posebnost ove vrste kontrole u tome što se njeno sprovođenje obezbeđuje neposredno u toku izvršenja ekonomskih ili finansijskih transakcija koje se odvijaju u preduzeću ili organizaciji. Zapažanja se ovdje zasnivaju ne samo na primarnim dokumentima, već i na aktima inventara, dokumentima koji odražavaju informacije u vezi sa porezom ili računovodstvom, kao i na proceduriobavljanje gotovinskih transakcija.

Ako kontrola slijedi nakon sprovođenja revidirane aktivnosti od strane preduzeća, tada je njena priroda naknadna. Zasnovan je na postojećim rezultatima. Organi koji ga sprovode imaju neposredan zadatak da procene ne samo potpunost, već i blagovremenost izvršenja poreske obaveze. Što se tiče oblika kontrole koji su prikladni za takve revizije, oni se obično predstavljaju u obliku analize ili revizije dokumentacije koja je direktno povezana sa računovodstvenim odjelom preduzeća.

Zakonodavac predviđa poseban slučaj kada se mora izvršiti finansijska poreska kontrola - to je likvidacija pravnog lica. Ova vrsta kontrole se smatra posebnom, jer se u slučaju njenog sprovođenja razmatra i vrednuje apsolutno sva izveštajna dokumentacija. Ova vrsta kontrole spada u obaveznu grupu. Uz nju postoji još jedna vrsta kontrole – inicijativa. Ako se ona sprovodi, rukovodilac organizacije ili ovlašćeno lice mora samostalno da se izjasni o sprovođenju kontrolnih mera u mestu svog poslovanja.

Sankcije za kršenje poreskih zakona

Organizacija poreske kontrole omogućava momentalno otkrivanje manjih i većih povreda u ovoj oblasti zakonodavstva, kao i kažnjavanje odgovornih za njihovo počinjenje. Dakle, prema rezultatima kontrolnih radnji, krivcima se mogu izreći određene sankcije koje su predviđene zakonodavnim aktima Ruske Federacije. Zakonodavac takođeutvrđuje rok zastarelosti tokom kojeg poreski obveznik može odgovarati - to je tri godine od dana otkrivanja prekršaja.

U kojim slučajevima poreski obveznik postaje odgovoran pred zakonom? Prije svega, za ovo se mora utvrditi činjenica postojanja prekršaja iz oblasti poreskog zakonodavstva. Pored toga, organi državne poreske kontrole dužni su da dokažu da se radi o određenom licu koje je krivo za izvršenje određenog prekršaja, kao i da je njegovim radnjama pričinjena značajna šteta budžetu ili sredstvima koja pripadaju vanbudžetska grupa.

Što se tiče sankcija koje se primjenjuju na nesavjesne poreske obveznike, one se sastoje u izricanju novčanih kazni. Visina finansijskih troškova direktno zavisi od toga koliko su značajni prekršaji otkriveni tokom mera poreske kontrole. U nekim slučajevima, zakonodavac nije ograničen na povrat materijalnih sredstava od prekršioca. Dakle, ako je riječ o djelima kriminalnih razmjera, onda ona podliježu krivičnoj odgovornosti.

Kako poreski obveznik može zaštititi svoja prava?

Praksa pokazuje da ponekad nadležni organi u provođenju mjera poreske kontrole prave određene greške, čime se krše prava savjesnih obveznika. U ovom slučaju, stranka čija su prava i interesi povređeni ima pravo da podnese tužbu sudu. Kada je u pitanju zaštita prava pojedinca koji je privatnikpreduzetnik, onda svoju prijavu treba da podnese prvostepenom sudu, a u slučaju da je strana u pravnim odnosima pravno lice, zatim arbitraži. Međutim, prema rezultatima nedavnih novina u zakonodavstvu, lica koja su registrovana kao privatni preduzetnici mogu da zaštite svoje interese na sudu samo ako prođu administrativnu fazu, koja podrazumeva podnošenje tužbe višem službeniku najvišeg poreskog organa.

Kao što pokazuje nedavna pravna praksa, sudska zaštita prava poreskih obveznika je prepoznata kao efikasnija. Ovo zbog činjenice da je vijeće nezavisnih sudija angažovano na razmatranju predmeta po ovom redoslijedu. Osim toga, proces razmatranja pitanja ima jasnu zakonsku regulativu, a ukoliko je potrebno obustaviti razmatranje pitanja, stranke mogu podnijeti odgovarajuću peticiju.